Отчет по преддипломной практике в ФГУП УОХ «Липовая гора» Пермского района Пермского края

    29 «Обслуживающие производства и  хозяйства»

    90 «Продажи»

    91 «Прочие доходы и расходы»

    99 «Прибыли и убытки».

    Перед составлением заключительного баланса  списывают расходы, учтенные на счетах: 20 «Основное производство» субсчета 1 «Растениеводство» и 2 «Животноводство». В ходе закрытия счетов плановую себестоимость доводят до фактической.

    Основное содержание закрытия счета 23 заключается в том, что в конце года на основании расчета фактической себестоимости по каждому производству определяют отклонения фактической себестоимости от плановой, которые распределяют по счетам в соответствии с объемом выполненных работ, услуг.

    Общепроизводственные  расходы растениеводства распределяют по всем культурам, животноводства -  и по всем видам и группам скота. Закрытие счета 25 делают на основании  сводной ведомости распределения  затрат. В базу для распределения включают соответствующие затраты за год. Делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу рассчитывают коэффициент для распределения. По каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся расходов. На основании ведомости распределения общепроизводственные расходы списывают по Кт счета 25 и относят на Дт счетов основных производств (субсчета 20,1 и 20,2). После разноски по счетам сумм счет 25 «Общепроизводственные расходы» полностью закрывают, и он в заключительном балансе сальдо не имеет.

    Аналогично  закрывают счет 26 «Общехозяйственные расходы».

    Учет  затрат завершается исчислением  фактической себестоимости полученной за год продукции. По основному молочному  стаду получают два вида сопряженной продукции молоко и приплод, а так же побочную - навоз. Затраты на навоз определяют из расчета нормативных затрат на его уборку, а так же стоимость подстилки. После чего определяют стоимость 1 тонны навоза делением общей суммы затрат на его фактическую массу.

    Себестоимость сопряженной продукции определяют следующим образом: по дебету аналитического счета к моменту его закрытия в регистре аналитического учета уже отражены все затраты. По кредиту этого аналитического счета к концу года отражена вся продукция в оценке по плановой себестоимости продукции. Затем из общей суммы затрат по содержанию молочного стада исключают себестоимость побочной продукции в твердой оценке, а оставшиеся затраты относят между сопряженной продукцией в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко 90%, на приплод 10%.        

    В конце года фактическая себестоимость  сопоставляется с плановой себестоимостью, по которой продукцию приходовали в течение года. Определяют отклонения фактической себестоимости от плановой на весь объем продукции и на единицу.

      Следующим этапом является списание  выявленных отклонений по себестоимости, что касается отклонений по себестоимости приплода, то их полностью списывают на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлениями использования продукции, которые определяют на основе данных соответствующих аналитических счетов. На основании расчетов общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита счета 20/2 и относят в дебет счетов  20/2 по аналитическим счетам затрат на содержание молодняка – молоко использованное на выпойку телят, 90 – реализованное молоко.

    Для правильного исчисления себестоимости  продукции животноводства необходимо учитывать особенности закрытия счета 20/2. В животноводстве часть  получаемой продукции расходуется на внутренние нужды, например, молоко используют на выпойку телятам. В связи с этим некоторая часть затрат может остаться в плановой оценке.

Таблица 5. Закрытие счета 20/2  «Животноводство» за 2005 год

Проводки  по закрытию счета 20/2:

90 –  20/2 на сумму 939831 руб. (реализация  молока)

20/2 –  20/2 на сумму 104425 руб. (на выпойку  телятам)

11 –  20/2 на сумму 851177 руб. (удорожание  привеса)

Итого по Кт 20/2 1895433 руб.

      Практически весь объем молока Учхоз реализует, основным потребителем является ОАО «Перммолоко».  

      Рассмотрим  порядок исчисления фактической  себестоимости одного центнера живого веса скота в УОХ «Липовая гора».

Таблица 6. Расчет фактической себестоимости 1 ц живого веса скота счета 11 «Молодняк животных и животные на откорме» за 2005 год

      Следующий этап - это списание выявленных отклонений. Распределение калькуляционной разницы с кредита 20/2.

Таблица 7. Распределение калькуляционных  разниц с Кт 20/2

      Фактическая себестоимость по приплоду меньше плановой на 806102 руб. Списание разницы по приплоду происходит по одному каналу сбыта – на реализацию. 

     Растениеводство в УОХ «Липова гора» является вторым по значимости направлением деятельности. Растениеводство  отличается сезонным характером работ. Производственные затраты осуществляются неравномерно в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т. д.). В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет. Технологический процесс включает несколько этапов:

  1. подготовку почвы к посеву (пахота, боронование, культивация и т. д.);

  2. посев (посадка);

  3. уход за растениями;

  4. уборку урожая.

     Следовательно, в растениеводстве неизбежно  постоянное наличие незавершенного производства. Все эти особенности необходимо учитывать при  организации и исчислении себестоимости продукции.

     При аналитическом учете следует  разграничивать учет затрат под урожай текущего года и под урожай будущих  лет по видам выполняемых работ, по культурам, к возделыванию которых  относятся затраты.

     В УОХ «Липовая гора» объекты учета затрат  могут быть самыми различными: зерно, зерноотходы, семена, сено, корнеплоды.

     Учет  затрат и выхода продукции растениеводства  ведется на счете 20 «Основное производство»  субсчета «Растениеводство».

     Для целей управления в бухгалтерском  учете, в учетной политике Учхоза «Липовая гора» организуется учет расходов по статьям затрат: продукция растениеводства: оплата труда, отчисления  на социальные нужды, семена и посадочный материал, удобрения минеральный и органические, средства защиты растений, содержание основных средств (нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств), работы и услуги сторонних организаций, прочие затраты, организация производства и управления.

  Таблица 8. Затраты на производство продукции  растениеводства за 2005 год