Отчет о прохождении производственной практики на предприятии ОНО ОПХ «Северо-Кулундинское»

  Управленческие  затраты включаются в расходы  того периода, к которому они  относятся, независимо от времени  их возникновения.

     3.Учет  вспомогательных  производств. 

     Вспомогательное производство  в сельском хозяйстве  самостоятельного значения не имеет  и создаются для обеспечения  основного производства и выполнения ряда социальных задач. Эти производства учитывают на счете 23 , где субсчета открывают по мере необходимости в типовом плане счетов.

     По  дебету счета 23 учитывают фактические  затраты на то или иное производство, а по кредиту счета показывают списание этих затрат, или количество полученной продукции, объем выполненных  работ, оказанных услуг в оценке по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической. Как правило на счете 23 в конце года сальдо не остается, кроме затрат на незавершенный ремонт в РММ. В квартальных балансах остаток по счету 23 сворачивают.

     Номенклатура статей затрат:

     -оплата  труда с отчислениями на социальные  нужды;

     -содержание  основных средств;

     -сырье  для переработки;

     -работа  и услуги;

     -организация  производства и управления;

     -прочие  затраты. 

     23/1. РММ.

     Основные  средства  в сельском хозяйстве  нуждаются в периодических ремонтах, для проведения ремонта машин, оборудования, транспортных средств, организуют ремонтные мастерские, при этом на центральной усадьбе располагаются центральные ремонтные мастерские, а в подразделениях кузнецы. Для ремонта зданий и сооружений организуют ремонтно-строительные. Кроме того, ремонт могут осуществлять подрядчики, то есть ремонтные заводы, строительные организации и т.п. .  

     При поступлении объекта на ремонт в  РММ, комиссия составляет «ведомость дефектов на ремонт машины» Ф-130 в двух экземплярах. После завершения ремонта ведомость с приложенными документами сдают в бухгалтерию. При мелких ремонтах и технических уходах ведомость дефектов не заполняют, а выписывают лемитно-заборные карты, накладные внутрихозяйственного назначения, требования-накладные и т.п. .

     Заработную  плату начисляют на основании  табеля учета рабочего времени и  наряда на сдельную работу.

     Аналитический учет затрат на ремонт основных средств  в РММ ведут в журнале учета  затрат  в РММ (302-АПК). В журнале выделяют несколько разделов в которых отдельно записывают затраты на капитальный и текущий ремонт, на технические уходы на изготовление основных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, запасных частей и т.п. . В специальном разделе ведут учет цеховых расходов ремонтной мастерской.

     На  каждую машину выделяют аналитический  счет с указанием марки и номера машины и вида ремонта, по мелким машинам  ведут групповой учет.

         Учет ведут по следующим статьям:

     -оплата  труда с отчислениями на социальные нужды (Дт23 Кт70,69,96);

     -запасные  части, ремонтные материалы (Дт23 Кт 10);

     -ремонтные  услуги (Дт23/1 Кт23,76,60);

     -цеховые  расходы мастерской (Дт 23/1 Кт23/1);

     -прочие  затраты (Дт 23 Кт разных счетов).

     Записи  в журнале делают по мере поступления  документов.

     Цеховые расходы в ремонтной мастерской учитывают на отдельном аналитическом  счете по статьям затрат:

          -оплата труда с отчислениями  на социальные нужды (Дт 23 Кт          70,69,96);

         -содержание основных средств  (Дт 23/1 Кт 02, 10, 23,60,76, 96);

• охрана труда и техники безопасности (Дт 23 Кт 02, 10,50);
• текущие расходы (Дт 23/1 Кт разных счетов).

     Наличие такого аналитического счета объясняется  тем, что отдельные затраты невозможно сразу списать на конечный объект и их в соответствии с учетной  политикой, списывают с комплексной статьёй вспомогательными расчетами. Это списание может производиться ежемесячно, ежеквартально или в конце года, списание производят пропорционально сумме прямых затрат на ремонт каждого объекта.

         Любые затраты по ремонту относят в Дт 23/1 и прямые затраты на ремонт каждого объекта списывают на те же счета, к которым относятся отремонтированные объекты.

         

             23/2. Ремонт зданий  и сооружений. 

           Ремонт зданий и сооружений  производится силами предприятия  или сторонними организациями, но в любом случае фактические затраты на капитальный и текущий ремонт учитывают на счете 23/2. Перед началом ремонтных работ составляют смету затрат, которая является основанием для начисления заработной платы (Дт 23/2 Кт 70,69,96,10,60,76).  

       Если в процессе ремонта не  все материалы израсходованы  или получены материальные отходы, их приходуют  (Дт 10 Кт 23/2). По заверии  ремонта учтенные затраты списывают  на соответствующие объекты учета  затрат.

        Аналитический учет ведут в  производственных отчетах и ведомости учета затрат на строительство и ремонт Ф-79 АПК. На эти затраты может быть списана часть накладных расходов строительства (Дт 23/2 Кт 08).

      

          23/3. Машинно-тракторный парк. 

         Расходы на содержание и эксплуатацию  МТП, включая трактор, комбайн, специальные самоходные машины, сельскохозяйственные машины и инвентарь, учитываются на счете 23/3.

        Назначение машин самое разное, поэтому аналитический учет следует  организовывать на следующих  аналитических счетах:

• тракторный парк;
• зерновые самоходные машины;
• самоходные силосно-уборочные комбайны;
• самоходные картофелеуборочные комбайны.

       Одновременно аналитический учет  детализируют по хозяйственным  подразделениям.

        Учет затрат ведут по номенклатуре  статей, по Дт счета учитывают фактические затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, МТП, кроме оплаты труда трактористам на полевых сельскохозяйственных работах и стоимости израсходованного горючего на этих же работах. 

        По кредиту счета в течении  года нарастающим итогом указывают объем выполненных работ, их плановую себестоимость, а ток же в конце года сумму списанных распределенных затрат и калькуляционные разницы по транспортным работам.

       В конце года счет закрывается  и переходящего сальдо не имеет.

     Выработка каждого трактора предварительно определяется в специальном разделе накопительной ведомости учета затрат Ф- 301 АПК. Здесь же показывают по каждому трактору и трактористу отработанные дни и часы, сумму оплаты, расход горючего по плану и фактически, объем выполненных работ . на основании этих записей составляется производственный отчет по тракторному парку в котором затраты и выработку показывают нарастающим итогом за месяц и с начала года. Дебет отражает затраты без заработной платы и стоимости горючего на полевых работах. Кредит- стоимость возвратных материалов, объем и плановую себестоимость выполненных транспортных работ. В конце года составляют расчет распределения затрат по содержанию основных средств тракторного парка в котором распределяют нераспределенные затраты МТП и калькулируют услуги МТП на транспортных работах.

          Амортизацию тракторов, тракторных  прицепов, гаражей, навесов и других  основных средств общего назначения  распределяют между  отдельными  культурами и транспортными работами, распределяют пропорционально в выборке МТП условных этал. га..

         По машинам узкоспециализированного  назначения амортизацию относят  прямо на соответствующие культуры, по другим машинам и орудиям  амортизацию списывают пропорционально  объему выполненных работ в  натуральном выражении.

         Амортизацию на растениеводство  и затраты или отчисления на  ремонт основных средств списывают  Дт20/1 Кт23/3. Таким образом, остаются  стоимость работ и услуг и  прочие затраты. Работа и услуги  распределяются пропорционально  сумме амортизации, а прочие затраты пропорционально условным этал. га.

        Закрытие счетов в конце года  сводится к распределению учтенных  затрат между отдельными культурами. Распределяют затраты пропорционально  убранным площадям или условно  уборочной площади ,  последний  показатель используют при раздельном способе уборки применяя коэффициенты перевода: скашивание –0,6; подбор и обмолот – 0,8; прямое комбайнирование-1,0. 

         В конце года распределяют, таким  образом затраты списывают на  отдельные культуры проводкой  : Дт 20/1 Кт 23/3. 

            23/4. Автомобильный транспорт. 

            На субсчете 23/4 учитывают затраты  на содержание легковых, грузовых  и специальных автомобилей и  автобусов, а так же прицепов  к нему. По дебету счета учитывают  фактические затраты на содержание  и эксплуатацию автотранспорта, по кредиту, в течении года плановую себестоимость выполненных работ в машино-днях и тонно-километрах. В конце года так же записывают сумму отклонений, после чего счет закрывается и переходящего сальдо не имеет.      

         Учет ведут по принятой номенклатуре статей для вспомогательного производства, при этом по статье «оплата труда с отчислениями…» показывают заработную плату водителей, заработную плату  грузчиков и экспедиторов сюда не списывают. Дт 23/4 Кт 70,69.

           Затраты на содержание основных средств включают: амортизацию автомобилей и их прицепов, согласно ведомости 50-АПК. Дт 23/4 Кт 02.

     На  эту же статью относят  амортизацию  гаражей, навесов, стояночных площадок и т.п. списывают затраты на ремонт и отчисления в резерв на ремонт. Дт 23/4 Кт 23/1.

          Стоимость горючего и смазочных  материалов на основании лемитно-заборных  карт и  отчетами о движении  материальных ценностей списывают   Дт 23/4 Кт 10/4. На эту же статью  можно относить платежи за  проведение технических осмотров: Дт 23/4 Кт 68.

     К затратам на содержание основных средств  можно относить и заработную плату  персонала, который, обеспечивает нормальную работу транспортных средств,  это  аккумуляторщики, вулканизаторщики, авто - и электро и т.д.  Такое отнесение  возможно, если  учет ведется на одном аналитическом счете без выделения марок автомобилей, в противном случае стоимость затрат относят на цеховые расходы автомобильного транспорта.

     По  статье «работы и услуги» отражают услуги собственных вспомогательных  производств и сторонних организаций. Дт 23/4 Кт 23,60,76 и т.д.

     Статья  «организация производства и управления»  включает в себя затраты на оплату зав. гара, диспетчера, бухгалтера, сторожей, вахтеров, амортизационные затраты  на ремонт объектов общего пользования, охрана труда и т.д.

     По  статье «прочие затраты» списывают  износ спец одежды и обуви и  др. в течении года затраты и  выработка по каждому автомобилю и водителю группируются в накопительной  ведомости учета затрат (ф-301 АПК), где указывают виды затрат, а так  же пробег автомобиля в том числе с грузом, объем перевозки в тоннах, число т-км, расход горючего по норме и фактически.

     На  основании накопительной ведомости  составляется производственный отчет  по автомобильному транспорту. 

    23/5. Учет затрат прочих вспомогательных производств.  

       На счете 23/5 учитываются затраты  на содержание и эксплуатацию  в производстве хозяйств которые  вырабатывают энергию разного  вида ( электричество, тепло, холод,  сжатый воздух и т.д.).  На  каждый вид таких производств  открывают аналитические счета. По дебету счета учитывают фактические затраты, а по кредиту – плановую себестоимость выработанной энергии или списывают учтенные затраты (количество и стоимость энергии, которую такие производства используют для собственных нужд в расчет не включают).