Отчет о прибылях и убытках

2.2. Показатели отчета о прибылях и убытках

     В новой форме отчета о прибылях и убытках вместо прежних названий показателей "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" введены "Выручка" и "Себестоимость продаж".

     В то же самое время принцип формирования показателя "Выручка" не изменился, сумма его по-прежнему должна представляться за вычетом НДС, о чем сказано в сноске 5 к форме отчета.

     Причины изменения наименования данного показателя связаны с тем, что прежнее название не могло отразить экономической сущности данного показателя как дохода по обычному виду деятельности, если бы предметом деятельности организации, например, являлись предоставление во временное пользование активов организации, получение доходов от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Помимо этого, обозначение выручки как показателя "нетто" было не вполне логичным в случае, если организация находилась на специальном режиме налогообложения.

     Для повышения уровня информативности  данных об объеме выручки организации  можно воспользоваться возможностью отдельного представления данных о  ней в разрезе видов деятельности. Например, если речь идет о многоотраслевой сельскохозяйственной организации, то состав выручки может быть уточнен по строкам, касающимся "реализации продукции растениеводства", "реализации продукции животноводства", "реализации продукции промышленных производств".

     Изменение названия строки "Себестоимость продаж" более адекватно отражает его сущность, поскольку в действующих Положениях по бухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как "себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)", "коммерческие и управленческие расходы".

     Если  организация осуществляет несколько  видов деятельности и показывает в отчете о прибылях и убытках  выручку от каждого из них, то соответственно к ним она должна расшифровывать и себестоимость продаж (например, том числе "продукции растениеводства", "продукции животноводства", "продукции промышленных производств"). Тем более что в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, определено, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

     По строке "Валовая прибыль (убыток)" отражается разница между суммой выручки и себестоимости продаж. Следует отметить, что ранее эта строка называлась "Валовая прибыль" и соответственно не позволяла адекватно характеризовать ее содержание, если сумма себестоимости продаж оказывалась больше суммы выручки.

     Строки "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы", "Прибыль (убыток) от продаж", "Доходы от участия в других организациях", "Проценты к получению", "Проценты к уплате", "Прочие доходы", "Прочие расходы", "Прибыль (убыток) до налогообложения" в новом отчете о прибылях и убытках остались без изменений.

     К числу изменений содержательного  наполнения отчета о прибылях и убытках  можно отнести также выделение из состава строки "Текущий налог на прибыль" показателя "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Иными словами, постоянные налоговые обязательства, отраженные по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", и постоянные налоговые активы, отраженные по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки", рассматриваются как часть текущего налога на прибыль. Ранее эти данные представлялись в отчете о прибылях и убытках справочно.

     В новом отчете о прибылях и убытках  устранено несовершенство терминологии. Так, ранее показатели "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" находили свое отражение как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках, в то время как показатели бухгалтерского баланса - это сальдо по счетам, а показатели отчета о прибылях и убытках - это обороты.

     Таким образом, вполне логично, что теперь суммы, сформированные как разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" по операциям, корреспондирующим со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", и как разность между кредитовым и дебетовыми оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" по операциям, корреспондирующим со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", в новом отчете о прибылях и убытках, называются "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств" соответственно.

     В новом отчете о прибылях и убытках  значительно изменен состав справочной информации. В дополнение к базовой  и разводненной прибыли (убытку) на акцию в справочную информацию включены следующие показатели: "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", "Совокупный финансовый результат периода".

     Введение показателя, характеризующего результат переоценки, связано с изменениями в порядке отражения переоценки в учете. С 2011 г. согласно Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н (вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.) суммы дооценки основных средств будут относиться в состав прочих доходов организации и отражаться по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств", а суммы уценки будут относиться в состав прочих расходов и отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" и дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Показатель "Совокупный финансовый результат периода" заимствован из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции, связанные с переоценкой, которые относятся на капитал. Появление этого показателя в отчете о прибылях и убытках позволит организациям упростить процедуру его трансформации в отчет о совокупном доходе по МСФО. Понятие "Совокупный финансовый результат периода" - это расчетный показатель, формируемый как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

     Важно отметить, что сложившаяся российская учетная практика позволяет в  состав совокупного дохода включать только результат от переоценки внеоборотных активов, не учтенный при формировании чистой прибыли (убытка), а отнесенный в добавочный капитал. В отношении результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, можно отметить, что перечень таких операций и порядок расчета результата от них пока не определены Минфином России.

     Порядок расчета остальных показателей  нового отчета о прибылях и убытках ("Базовая прибыль (убыток) на акцию", "Разводненная прибыль (убыток) на акцию") не изменился.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятие, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования.

     Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической  отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты. 

     Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как  абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

     Современный отчет о прибылях и убытках  предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и текущим отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде. Рассмотрев в данной курсовой работе структуру и содержательное наполнение нового отчета о прибылях и убытках, можно отметить, что данная отчетная форма стала более ориентирована на повышение роли профессионального суждения бухгалтера при формировании отчетности. Однако данное преимущество в то же самое время является и недостатком, в частности с позиций пользователя отчетности, информационные потребности которого могут порою идти в разрез с профессиональным суждением бухгалтера.

     Некоторая информация по отдельным статьям доходов и расходов, которая будет полезна для изучения механизма формирования финансового результата деятельности организации, оценки структуры доходов и расходов, анализа рентабельности отдельных видов экономической деятельности и хозяйственных операций, может оказаться недоступной пользователю, в том числе по причине ее отсутствия как рекомендованной Минфином России в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно Приказу Минфина России N 66н. 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части  I, II, III), в редакции изменений и дополнений
2. Налоговый кодекс РФ – часть I от 31.07.1998г №146-ФЗ и часть II от 05.08.2000г №117-ФЗ, в редакции изменений и дополнений
3. «О бухгалтерском  учете». Федеральный закон РФ от 21.11.1996г №129-ФЗ в редакции изменений и дополнений
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н
6. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32-н (в ред. от 30.03.2001)
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010.№63н
10. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в редакции от 24.12.2010 №186н)
11. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»
12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94-н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»
13. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый учёт): учебник. Ростов-наДону: Феникс, 2007
14. Буланцева В.А., Ковязина Н.З., Разгулин С.В. Годовой отчёт 2010. – М.: ЗАО «Актион-Медиа», 2010
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.- М.: ИНФРА - М, 2009
16. Шишкова Т.В., Козельцева Е.А. Международные стандарты финансовой отчётности: Учебник. М.: Эксмо, 2009
17. Антаненкова Е. Особенности составления бухгалтерской отчётности за 2010 г.//Новая бухгалтерия, 2011, №2
18. Емельянова Е.В. Отчёт о прибылях и убытках// Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учёт и налогообложение, 2011, №4
19. Косульникова М. Отчёт о прибылях и убытках за полугодие 2011г. //Информационный бюллетень «Экспресс – бухгалтерия», 2011, №27
20. Ясменко Г.Н., Касьяненко Е.А. Актуальные вопросы формирования отчёта о прибылях и убытках//Бухучёт в сельском хозяйстве, 2011, №5