Отчет о прибылях и убытках

     II. Неосновная деятельность. Данная рубрика отражает итоги операций, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для компании, а с другой — не входят в ее основную деятельность. К таким итогам относятся доходы от получения процентных платежей или расходы на выплату процентных платежей, получение дивидендов на капитал компании, вложенный в ее филиалы, имеющие статус самостоятельного юридического лица и ведущие самостоятельную отчетность. Сюда же входят прочие прибыли и убытки, всякого рода прочие затраты. Промежуточный итог после учета этого раздела, как правило, называют прибылью до налогообложения.

     III. Затраты по выплате налога на прибыль. В этом разделе учитываются налоги, взимаемые центральными и местными властями с прибыли, учет которой был произведен в предыдущих разделах. После вычета этих затрат подводится итог, называемый чистой прибылью. В отчетах многих компаний подведение итогов заканчивается на этом уровне, после чего рассчитывается прибыль на акцию. Если за этой рубрикой следуют другие и итог по ней является не окончательным, а промежуточным, то этот итог называется чистой прибылью.

     IV. Другие возможные  рубрики (в их число ряд компании включает доход или убытки от филиалов, имеющих статус самостоятельного юридического лица).

     V. Прерванные операции. При наличии данной рубрики в ней отражаются прибыли (в очищенном от налогов виде) или убытки, возникшие в результате продажи компанией части своих основных средств, составляющих одно из направлений ее коммерческой деятельности. То есть речь идет об уходе компании с определенного рынка и о прибыли или убытке от продажи обслуживавших этот рынок мощностей компании. Прибыль или убытки возникают в зависимости от превышения цены продажи над балансовой стоимостью или наоборот.

     VI. Экстраординарные  события - отражение прибылей (в очищенном от налогов виде) или убытков от редких и необычных хозяйственных событий.

     VII. Последствия от  изменения принципа  бухгалтерского учета нарастающим итогом - отражение (в очищенном от налогов виде) последствий перехода от одного принципа учета к другому (например, от прямолинейного начисления амортизации к ускоренному, от метода LIFO при учете товарно-материальных запасов к методу FIFO и т.д.). Итог, вычисленный с учетом показателей рубрик V-VII, называется чистой прибылью.

     VIII. Прибыль на акцию — пересчет чистой прибыли в расчете на одну акцию, показанный в отчете о прибылях и убытках.

     Если, не обращая внимания на различия в  названии показателей российского  отчета о прибылях и убытках и  зарубежного сравнить их, то можно  сказать о существенной схожести состава показателей.

     На  основании выше сказанного можно  сделать вывод о том, что вследствие реформирования бухгалтерской отчетности, она все в большей степени соответствует МСФО и это в скором времени позволит российскому бухгалтерскому учету соответствовать международным стандартам бухгалтерского учета.

2. Содержание и структура отчёта прибылях и убытках

     2.1. Структура отчёта о прибылях и убытках

     Отчет о прибылях и убытках характеризует  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего отчетного года. С утверждением Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ Минфина России N 66н) произошли некоторые изменения в порядке представления данных в отчете о прибылях и убытках. В частности, изменилась структура этой отчетной формы.

     Для представления данных в отчете о  прибылях и убытках, так же как  и ранее, предусмотрены две графы: за отчетный период текущего года и  за аналогичный период прошлого года. Однако изменились коды строк, их перечень в данной отчетной форме и наименования некоторых показателей.

     Отчет о прибылях и убытках

     В новой форме отчета о прибылях появилась дополнительная графа "Пояснения", в которой согласно Приказу Минфина России N 66н следует указывать номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Причем данный нормативный документ допускает представление пояснений в табличной или текстовой форме. Пример оформления пояснений в табличной форме приведен в Приложении N 3 к вышеуказанному нормативному документу Минфина России. Используя таблицы, приведенные в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, можно выделить следующие возможные ссылки отчета о прибылях и убытках на пояснения:

     1) строка "Себестоимость продаж" - пояснение 6 "Затраты на производство" в части расходов по обычным видам деятельности;

     2) строка "Проценты к получению" - пояснение 3 "Финансовые вложения" в части сумм начисленных процентов по финансовым вложениям по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

     3) строка "Прочие доходы":

     -пояснение 3 "Финансовые вложения" в части сумм изменений за период накопленной корректировки, то есть сумм корректировки резерва под обесценение финансовых вложений при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, сумм списания резерва под обесценение финансовых вложений при выбытии ценных бумаг, сумм списанного резерва, не использованного в течение года и отраженных по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

     - пояснение 4 "Запасы" в части сумм изменений за период резерва под снижение стоимости материальных ценностей в случае восстановления неиспользованного резерва, отраженных по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

     - пояснение 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" в части сумм списанной за отчетный период на финансовый результат кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, отраженных по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

     - пояснение 6 "Дебиторская и кредиторская задолженность" в части сумм восстановленного резерва, не использованного в течение отчетного года, отраженных по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

     - пояснение 7 "Резервы под условные обязательства" в части сумм списанных неиспользованных резервов, сформированных под условные обязательства, а также сумм неиспользованных средств начисленных резервов предстоящих расходов, отраженных по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией;

     4) строка "Прочие расходы":

     - пояснение 3 "Финансовые вложения" в части сумм изменений за период накопленной корректировки, то есть сумм по операциям начисления резерва под обесценение финансовых вложений, отраженных по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений";

     - пояснение 4 "Запасы" в части сумм убытков от снижения стоимости запасов, то есть сумм начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей, отраженных по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

     - пояснение 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" в части сумм списанной на финансовый результат дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности при условии, что резерв по сомнительным долгам не создается. Суммы списанной дебиторской задолженности отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

     - пояснение 7 "Резервы под условные обязательства" в части сумм начисленных резервов в разрезе видов условных обязательств, отраженных по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов". 

     Организация может не ограничиваться представленным Минфином набором пояснений и согласно п. 27 Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, может дополнительно включать в их состав информацию об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе издержек обращения; о составе прочих доходов и расходов и т.д.

     Еще одним изменением в структуре отчета о прибылях и убытках является отсутствие выделения в нем разделов. Ранее в данной отчетной форме доходы и расходы представлялись с подразделением на обычные и прочие. Начиная с отчетности 2011 г. такого деления не будет, то есть в отчете о прибылях и убытках не будут выделяться разделы "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" и "Прочие доходы и расходы", хотя квалификация доходов (расходов) в финансовом учете как обычных, так и прочих, сохранена. Порядок квалификации доходов (расходов) поставлен в большую, чем прежде, зависимость от характера деятельности организации, вида доходов (расходов), их размера и условий их получения - все это должно быть учтено бухгалтером при формировании положений учетной политики. Бухгалтер сам должен будет определять, какие именно доходы (расходы) следует отнести в ту или иную категорию.

     В новой форме отчета о прибылях и убытках отсутствует раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Выбор места представления расшифровок является компетенцией бухгалтера. Так, данные расшифровки могут быть представлены отдельными строками непосредственно в отчете о прибылях и убытках или же вынесены в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Тем более что информация, содержащаяся ранее в этих расшифровках (в частности, о суммах отчислений в оценочные резервы, суммах списанной дебиторской и кредиторской задолженностей), теперь находит свое отражение в рекомендуемых Минфином пояснениях, представленных в Приложении N 3 к Приказу N 66н. Возможность выделения отдельных строк расшифровок непосредственно в отчете о прибылях и убытках не новшество, поскольку еще в п. 6 ПБУ 4/99 отмечено, что "если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения". В ПБУ 4/99 также указано, что "показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности".