Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления (на материалах ООО “Стандарт-А” г.Барнаула )

            Сумма текущего налога на прибыль  должна соответствовать сумме  налога, отраженной в декларации  по налогу на прибыль.

           Строка "Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода". Показатель строки рассчитывается следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения (т. е. бухгалтерская прибыль) плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль.

           Рассчитаем чистую прибыль, используя данные формы№2. Чистая прибыль составит 231тыс. руб. (304+86 - 80 -79).

          Следует иметь в виду, что в  отчете о прибылях и убытках  чистая прибыль отражается в  валовом значении, а в годовом  бухгалтерском балансе данные  по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год. В связи с этим данные по указанным статьям бухгалтерского баланса не должны совпадать с суммой, показываемой по статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" в отчете о прибылях и убытках.

          В форме отчета о прибылях  и убытках подраздел "Справочно" включает три статьи: введенную в соответствии с ПБУ 18/02 статью "Постоянные налоговые обязательства (активы)", а также статьи "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и "Разводненная прибыль (убыток) на акцию", при формировании которых следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н), а также ПБУ 18/02.

            Раздел Справочно организация  должна заполнить ,если у нее  есть постоянные налоговые обязательства  или она выплачивает дивиденды.

            Методические рекомендации применяются  в акционерных обществах и вводят два новых для российской практики понятия: базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Требование о раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию, содержится в ПБУ 4/99 (п. 27).

            Согласно п. 3 Методических рекомендаций  базовая прибыль (убыток) на акцию  рассчитывается делением базовой  прибыли (убытка) отчетного периода  на средневзвешенное количество  обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием количества акций на первое число каждого месяца отчетного периода и деления полученного результата на число месяцев. Под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей. Эта величина берется из строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы № 2. Если общество имеет наряду с простыми акциями привилегированные акции, то для определения базовой прибыли (убытка) эта величина должна быть уменьшена на величину дивидендов, начисленных по привилегированным акциям.

       Согласно  п. 9 Методических рекомендаций в некоторых  случаях (при заключении обществом договора, предусматривающего продажу обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, при наличии у него конвертируемых ценных бумаг) акционерное общество должно дополнительно определять разводненную прибыль (убыток) на акцию. В этом случае отдельно рассчитывается возможный прирост базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций при исполнении каждого из договоров о льготной продаже акций или при конвертации каждого вида конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции. Величина прироста складывается из тех расходов, которые акционерное общество прекратит осуществлять, если, например, конвертирует ценные бумаги в обыкновенные акции, а также доходов, которые общество получит в результате конвертации ценных бумаг.

       После справочной информации в форме № 2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, перенесенная из приложения к бухгалтерскому балансу.

       Такими  прибылями  и убытками могут быть :

          Суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные (уплаченные) организацией   (строка 210)

          Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году    (строка 220)

          Суммы убытков ,причиненных ненадлежащим  исполнением обязательств, которые получает(возмещает организация)       (230)

          Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте                  (240)

          Суммы уценки МПЗ на конец  отчетного периода                (250)

          Суммы дебиторской и кредиторской  задолженности, по которым  истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовый результат деятельности организации.(260)

           Такую расшифровку рекомендуется приводить во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках.

           В соответствии с п.2 Указаний о порядке составления и представления БО ,утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 №67н,показатели,приведенные в разделе “Расшифровка отдельных прибылей и убытков”,организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета (“в том числе”  или “из них”).

Таблица 1       Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел

"Доходы  и расходы по  обычным видам  деятельности" 

Строка  Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Разница между  кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые       используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже - то вычитается из него
Валовая прибыль	029	Разница между  строками 010 и 020
Коммерческие  расходы	030	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	040	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	050	Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040

 

Таблица 2

Где взять информацию для того, чтобы заполнить строки раздела

"Прочие  доходы и расходы" 

Строка  Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Проценты  к получению	060	Кредитовый  оборот субсчетов счета 90, на которых показаны проценты к получению
Проценты  к уплате	070	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы  от участия в других организациях	080	Кредитовый  оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Прочие  операционные доходы	090	Кредитовый  оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, за минусом суммы НДС
Прочие операционные расходы	100	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы
Внереализационные доходы	120	Кредитовый  оборот субсчетов счета 91, на которых отражены прочие внереализационные доходы
Внереализационные расходы	130	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где указаны прочие внереализационные расходы, а также дебетовый оборот счета 99, где начислены санкции по налогам и сборам

 

Таблица 3Взаимоувязка оборотов по счетам бухгалтерского учета

и строк  Отчета о прибылях и убытках 

Строка  отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	Строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 – строка 130
Отложенные  налоговые активы	141	Разница между  дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают)
Отложенные  налоговые обязательства	142	Разница между  кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют)
Текущий налог на прибыль	150	Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода	190	Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150

 

2.1.Общие  сведения и характеристика

     Общество  с ограниченной ответственностью “Стандарт-А” образовалось 27.10.2002г.Юридический адрес:659900,РФ,Алтайский район,с.Нижекаменка,пер.Новый,12-2.

     В «Отчёте о прибылях и убытках» (форма № 2) (приложение 2) содержатся сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы их составляющие. В отчёте данные о доходах и расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до конца года.

     В соответствии с учётной политикой  в ООО “Стандарт-А” принята журнально – ордерная форма учёта. Поэтому основанием для записей в Главную книгу организации являются журналы – ордера по соответствующим счетам.

      Основными видами деятельности ООО”Стандарт-А’’ являются: производство строительных материалов и производство общестроительных работ по возведению зданий .

     Номенклатура-газобетон.

     Бухгалтерская отчетность сформирована организацией, исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с положением “Об учетной политике в ООО«Стандарт-А»”.

       Бухгалтерский учет ведет Главный бухгалтер ООО”Стандарт-А” используя программу автоматизации бухгалтерского учета “1С:Предприятие 7.7”,он представляет систематическую информацию о работе предприятия директору.

     Уставный  капитал составляет 11 тыс.руб.

     За 2005г. выручка от реализации продукции  (форма №2) составила 7279 тыс.руб.

     Прибыль от реализации – 671 тыс. руб.

     Нераспределенная прибыль на конец отчетного периода – 207 тыс.руб.

     Операционные  доходы за отчетный период составили-389 тыс.руб., а расходы-410 тыс.руб. (см.Отчет о прибылях и убытках строки 090 и 100 ).

     Среднесписочная численность всего персонала-54 человека.

     Конечный финансовый результат работы предприятия - прибыль.

     Основной  рынок сбыта-предприятия Алтайского края и частные лица.

     Методы  ведения бухгалтерского учета предприятия  с учетом сложившейся структуры  и специфики финансово-хозяйственных  операций нашли свое отражение в Положении об учетной политике организации. Копия учетной политики ООО”Стандарт-А” приведена в Приложении.

2.2. Рекомендации по  улучшению составления формы №2 “Отчёт о прибылях и убытках”.

     Сделав  анализ по составлению «Отчёта о  прибылях и убытках» в ООО “Стандарт-А” можно сделать следующие выводы: форма №2 заполняется в соответствии с требованиями законодательных и других нормативных актов,

отвечает  всем необходимым требованиям по составлению «Отчёта о прибылях и убытках», в нём имеются необходимые подписи главного бухгалтера и руководителя, проставлена печать ООО “Стандарт-А”, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация ценностей и расчётов, что предусмотрено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

     В ходе анализа обнаружены следующие недостатки: