Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления (на материалах ООО “Стандарт-А” г.Барнаула )

         Финансовый результат  – прибыль или убыток за отчетный период – важнейший показатель хозяйственной  деятельности любой организации. Для  хозяйственных обществ существенным является не общий финансовый результат деятельности, а результат, характеризующийся показателями чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка.

          Строка "Прибыль (убыток) от продаж". Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" заканчивается определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

         Показатель строки "Прибыль (убыток) от продаж" определяется расчетным путем: валовая прибыль  минус коммерческие расходы минус управленческие расходы (671тыс.руб.). Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках, как и все остальные вычитаемые статьи данного раздела ("Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы").

       1.3.РАЗДЕЛ "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ"

            Строки "Проценты  к получению " и "Проценты к уплате ". По ним

отражаются: суммы причитающихся (подлежащих) в  соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 "Прочие доходы и расходы";  суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование ^Остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, Уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов. Строка "Проценты к получению" заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 "Прочие доходы" (журнал-ордер № 15 или другой аналогичный регистр); строка "Проценты к уплате" — по данным аналитического учета по субсчету 91-2 "Прочие расходы", ' Сумма по строке "Проценты к уплате" показывается в круглых скобках.

             Строка "Доходы  от участия в  других организациях". Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по данной строке отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами.

           Строка "Доходы от участия в  других организациях" заполняется  по данным аналитического учета  по субсчету 91-1.

            По   строке   "Прочие   операционные   доходы" отражаются   (п.   7

ПБУ 9/99):

       поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование активов организации;

       поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

       поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

       прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

       поступления от продажи основных средств, материалов и т. д.;

       проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации и за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации.

           Строка заполняется по данным  аналитического учета по субсчету 91-1 (журнал-ордер № 15 или другой аналогичный регистр).

           По строке "Прочие операционные расходы" показываются (п. 11 ПБУ 10/99):

       расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное

       пользование активов организации;

       расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

       расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

       расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств, материалов и т. д.;

       проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

       расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитным организациями;

       отчисления  в резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

       прочие  операционные расходы (в частности, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов).

            С 1 января 2004 г. изменился порядок  определения налога на имущество. Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, т. е. налогом на имущество облагаются все объекты, которые учитываются на счете 01 "Основные средства".

            При заполнении строки "Прочие  операционные расходы" следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 11 и 14 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам, относящиеся к ним суммовые и курсовые разницы относятся к операционным расходам организации и подлежат включению в финансовый результат в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой сумме фактически производятся указанные платежи.

           Строка "Прочие операционные расходы"  заполняется по данным аналитического  учета по субсчету 91-2 (журнал-ордер  № 15 или другой аналогичный регистр). Сумма показывается в круглых скобках.

            По строке "Внереализационные доходы"отражаются (п. 8 ПБУ 9/99):

       штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

       активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

       поступления в возмещение причиненных организации убытков;

       прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

       суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

       курсовые  разницы;

       сумма дооценки активов;

         прочие внереализационные доходы.

             При заполнении данной строки бухгалтер должен иметь в виду, что в состав внереализационных доходов включаются суммы дооценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н сумма дооценки внеоборотньгх активов, как и раньше, зачисляется в добавочный капитал.

           Заполняется строка "Внереализационные  доходы" по данным аналитического учета по счету 91.

             По  строке   "Внереализационные расходы" показываются  (п.   12 ПБУ 10/99):

       штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

       возмещение  причиненных организацией убытков;

       убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году;

       суммы дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

       курсовые  разницы;

       сумма уценки активов;

       перечисление  средств (взносов, выплат и т. п.) на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия;

       прочие  внереализационные расходы.

             В состав внереализационных расходов включаются суммы уценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н сумма уценки основных средств учитывается не на счете 91, а на счете 84 (субсчет "Переоценка основных средств").

             Заполняется строка "Внереализационные  расходы" по данным аналитического учета по счету 91. Сумма показывается в круглых скобках.

             Следует учитывать, что операционные и внереализационные доходы  могут показываться  в отчете о прибылях и убытках за минусом относящихся к ним расходов ,т.е. расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

          Соответствующие правила БУ предусматривают  или не запрещают  такое отражение доходов и расходов;

          Доходы и связанные с ними  расходы возникают  в результате  одного и того же факта хозяйственной  деятельности и не являются  существенными для характеристики  финансового положения организации.

            Чрезвычайные доходы и расходы, возникающие в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.), могут быть отражены по специально вписываемым строкам после внереализационных доходов и расходов. К чрезвычайным доходам, например, можно отнести стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества; страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств, и др. К чрезвычайным расходам относятся: остаточная стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы; затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, и др.

           Строка "Прибыль  (убыток) до налогообложения". Показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения" представляет собой не что иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения, поскольку все предшествующие показатели формы № 2 сформированы по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, и определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы.

       (671-337+389-410+6-15=304тыс.руб.)

            Если организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках,

            Строка  "Отложенные  налоговые активы".  Появление в отчете о

прибылях  и убытках статьи "Отложенные налоговые активы" связано с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

             Отложенный налоговый актив  - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.   14 ПБУ 18/02).

            Для исчисления суммы отложенного  налогового актива (ОНА) определяют  величину вычитаемых временных  разниц (ВВР), а затем величину  ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

            Строка "Отложенные  налоговые обязательства". В форме отчета о прибылях и убытках эта статья появилась также в связи с принятием ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

            Отложенное налоговое обязательство  — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.  15 ПБУ 18/02).

            Для исчисления суммы отложенного  налогового обязательства (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

           Строка "Текущий  налог на прибыль". По данной строке показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Ее можно рассчитывать и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

            По данным бухгалтерского учета  текущий налог на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. (положение может не применяться субъектами малого предпринимательства)                        Для определения текущего налога на прибыль следует произвести следующий расчет: к сумме условного расхода по налогу на прибыль (УРНП) прибавить постоянные налоговые обязательства (ПНО) и отложенные налоговые активы (ОНА) и вычесть отложенные налоговые обязательства (ОНО) и постоянные налоговые активы (ПНА). При этом суммы возникших отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должны быть откорректированы на суммы их погашения.