Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Инструкция, правила и порядок заполнения

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода" 

По строке 190 отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода. 

Сумма по строке 190 равна сумме по строкам 140 и 141 за минусом строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое при реформации баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Отчет о прибылях и убытках (форма  №2)

Правила и порядок заполнения справочного раздела

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" 

Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую  на отчетную дату. Если постоянная разница  уменьшает сумму налога на прибыль, то образуется постоянный налоговый  актив. В противном случае образуется постоянное налоговое обязательство, увеличивающее сумму налога на прибыль. 

К постоянным разницам относятся доходы и расходы:

формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  отчетного и последующих периодов;

учитываемые при  определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как  отчетного, так и последующих  отчетных периодов. 

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических  расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над  расходами, принимаемыми для целей  налогообложения, по которым предусмотрены  ограничения по расходам;

непризнания для  целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной  основе имущества (товаров, работ, услуг), в составе стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных  с этой передачей;

образования убытка, перенесенного на будущее, который  по истечении определенного времени  уже не может быть принят в целях  налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных  различий. 

Постоянное налоговое  обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором  возникает постоянная разница. 

Постоянные налоговые  активы отражают по кредиту счета 99 (одноименный субсчет), а постоянные налоговые обязательства - по дебету счета 99 (одноименный субсчет) в корреспонденции  со счетом 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"). 

Сумма по строке 200 равна разности кредитового и  дебетового оборотов субсчета "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 "Прибыли и убытки". 

Строка 201 "Базовая  прибыль (убыток) на акцию" 

Эта строка заполняется  только акционерными обществами. 

Базовая прибыль (убыток) на акцию равна отношению  базовой прибыли (убытка) отчетного  года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в  обращении в течение этого  периода. 

Базовая прибыль  на акцию - это часть прибыли отчетного  периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. 

Базовая прибыль (убыток) отчетного года рассчитывается как разница между чистой прибылью (убытком) отчетного года (строка 190 отчета о прибылях и убытках), и  суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период. Также вычитаются суммы дивидендов по привилегированным акциям за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены  или объявлены в течение отчетного  периода. 

Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода, определяется как суммарное  количество обыкновенных акций в  обращении на 1-е число каждого  календарного месяца отчетного периода, разделенная на количество этих календарных месяцев.

 

Строка 202 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" 

Разводнение прибыли - это уменьшение прибыли в пересчете  на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска  дополнительных обыкновенных акций  без соответствующего увеличения активов  общества. 

Величина разводненной прибыли в пересчете на одну акцию  показывает максимально возможную  степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. 

Строку 202 отчета о прибылях и убытках заполняют  только те акционерные общества, у  которых есть конвертируемые ценные бумаги и указанные договоры. В  противном случае эта строка в  отчет не включается. 

Сумма разводненной прибыли на одну акцию рассчитывается как частное от деления базовой  прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному  количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на их величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или  исполнения договоров купли-продажи. При определении возможного прироста прибыли необходимо учесть все доходы и расходы, относящиеся к вышеуказанным  конвертируемым ценным бумагам и  договорам купли-продажи. 

Возможное уменьшение прибыли в расчете на одну акцию  и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг; по каждому договору купли-продажи  обыкновенных акций у эмитента или  по нескольким договорам, если в них  предусмотрены одинаковые условия  размещения обыкновенных акций. 

Порядок расчета  величины разводненной прибыли приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. 
 

Отчет о прибылях и убытках (форма  №2)

Правила и порядок заполнения расшифровки отдельных  прибылей и убытков 

В разделе "Расшифровка  отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период в  сравнении с данными за аналогичный  предыдущий отчетный период. Расшифровки  к отдельным видам прибылей и  убытков могут приводиться либо в виде расшифровок к указанным  статьям, либо в настоящем разделе. 

Данные, характеризующие  расходы организации по обычным  видам деятельности, в группировке  по элементам затрат подлежат отражению  в приложении к бухгалтерскому балансу  или в отдельном приложении к  отчету о прибылях и убытках (в  случае его разработки и принятия организацией самостоятельно). 

Раздел включает сведения по следующим статьям:

штрафы, пени и  неустойки, признанные либо по которым  получены решения суда за нарушение  условий хозяйственных договоров;

прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы возмещаемых  убытков;

положительные и отрицательные курсовые разницы;

суммы созданных  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей, под обесценение  финансовых вложений и т. п.;

суммы дебиторской  и кредиторской задолженности, списанной  после истечения срока исковой  давности. 

При необходимости  организация в этом разделе может  привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков. 

Статья "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения  суда (арбитражного суда) об их взыскании" 

По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней  и неустоек за нарушение условий  хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные  по решению суда. 

В графе 3 "Прибыль" отражаются суммы претензий, выставленных организацией контрагентам, а в графе 4 "Убыток" - суммы претензий, полученных организацией от поставщиков (подрядчиков). 

Сумма по статье "Штрафы, пени, неустойки" равна: 

дебетовому обороту  счета 76.2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" в случае, если штрафные санкции предъявлены организацией контрагентам; 

или 

кредитовому обороту  счета 76.2 в корреспонденции со счетом 91, если суммы претензий были организацией получены от контрагентов. 

 

Статья "Прибыль (убыток) прошлых лет" 

В этой статье показывается сумма прибыли или убытка прошлых  лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Такой прибылью, например, могут быть расходы, которые ранее  были ошибочно включены в себестоимость, а убытком - расходы, ранее в себестоимость  не включенные. 

Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к прочим доходам  и расходам. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". 

Статья "Возмещение убытков, причиненных  неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" 

Исполнение обязательств помимо штрафов, пеней и неустоек может обеспечиваться также:

залогом;

удержанием имущества  должника;

поручительством;

банковской гарантией;

задатком;

другими способами, предусмотренными законом или договором. 

По этой строке отчета о прибылях и убытках отражаются полученные и выплаченные суммы  возмещения убытков, за исключением  тех сумм, которые включены в показатель строки "Штрафы, пени и неустойки". 

Статья "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" 

Курсовые разницы образуются:

при пересчете  на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов). Пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу Банка России для соответствующей валюты на отчетную дату;

при пересчете  кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в валюте. 

Для составления  бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов принимаются  в оценке в рублях по курсу на дату совершения операций в иностранной валюте без пересчета по курсу на отчетную дату. 

Положительные курсовые разницы образуются в случае, если:

курс валюты, по которому принималась к учету  дебиторская задолженность, вырос  на отчетную дату ;

курс валюты, по которому принималась к учету  кредиторская задолженность, на отчетную дату понизился;

курс валюты на отчетную дату вырос по сравнению  с курсом, установленным на дату зачисления валюты на валютный счет организации. 

Отрицательные курсовые разницы образуются, если:

курс валюты на отчетную дату стал ниже, чем на дату возникновения дебиторской задолженности;

курс валюты на отчетную дату стал выше, чем на дату возникновения кредиторской задолженности. 

Также курсовыми  разницами признаются разницы, которые возникают при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. Пересчет стоимости таких активов и обязательств может производиться как по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, так и исходя из курса, установленного сторонами сделки в договоре.