Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Инструкция, правила и порядок заполнения

Строка 070 "Проценты к уплате" 

По статье "Проценты к уплате" (строка 070) раздела "Прочие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации  в пользование денежных средств. 

К расходам по этой статье не относятся займы, привлеченные организацией для приобретения имущества (товары, материалы, основные средства и прочее), а также проценты, начисленные  по этим займам. Указанные затраты  включаются в стоимость приобретаемого имущества. 

Сумма по строке 070 равна дебетовому обороту счета 91.2 "Прочие расходы" в корреспонденции  со счетами 60, 66, 67, 76. 

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях" 

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах  других обществ, включая проценты и  иные доходы по ценным бумагам, дивиденды  по акциям, а также прибыль от совместной деятельности. 

В бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация - источник выплаты  этих доходов объявит о предстоящей  выплате и конкретной сумме дохода. 

Предприятия, для  которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". 

Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту  счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции  со счетом 76.3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам".

Строка 090 "Прочие доходы" 

В статью 090 "Прочие доходы" отчета о прибылях и убытках  включаются все доходы, не вошедшие в состав прочих про строкам 060 - 080. 

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" к прочим доходам относятся:

поступления, связанные  с предоставлением за плату: во временное  пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и  других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, а  также прибыль от совместной деятельности;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом банке.

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в  возмещение причиненных организации  убытков;

прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы. 

Правила принятия к бухгалтерскому учету указанных  доходов определяется ПБУ 9/99. 

Если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру  факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для пользователей  бухгалтерской отчетности и характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим  доходам. В этом случае допускается  уменьшение суммы прочих доходов  на сумму соответствующих им расходов (зачет), а в строке 100 "Прочие расходы" зачтенные расходы не показываются. 

Сумма по строке 090 "Прочие доходы" равна кредитовому  обороту по счету 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" за минусом начисленных  при продаже НДС, акцизов и  экспортных пошлин (дебетовый оборот счета 91.2 "Прочие расходы" в корреспонденции  со счетом 68). 

Строка 100 "Прочие расходы" 

Согласно ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся:

расходы, связанные  с предоставлением за плату: во временное  пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и  других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций;

расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в  оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных  организацией убытков;

убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление  средств на благотворительность, расходы  на организацию спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий, отдыха и развлечений;

прочие расходы. 

Прочими расходами  также являются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности, например, стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и прочее. 

Сумма по строке 100 отчета о прибылях и убытках  равна дебетовому обороту счета 91.2 "Прочие расходы" по соответствующим  статьям аналитических разрезов. Сюда же нужно включить суммы созданных  организацией оценочных резервов, которые  учитываются на счетах 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы  по сомнительным долгам". 

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" 

Строка 140 является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного  периода. Финансовый результат формируется  на счете 99 "Прибыли и убытки". Дебетовое сальдо по счету 99 показывает убыток, а кредитовое - прибыль по итогам отчетного периода. 

Сумма по строке 140 равна сумме по строкам 050, 060, 080, 090 (прибыль и доходная часть) за минусом  строк 070 и 100 (расходная часть). 

Сумма по строке 140 должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое складывается с учетом отнесенного  сюда сальдо по счетам 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж" и 91.9 "Сальдо прочих доходов  и расходов". 

Строка 141 "Отложенные налоговые активы" 

Порядок формирования и отражения отложенных налоговых  активов в бухгалтерском учете  регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". 

Согласно ПБУ 18/02, под отложенным налоговым активом  понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего  уплате в бюджет в последующих  налоговых периодах. Отложенные налоговые  активы возникают, если в отчетном периоде  одни и те же расходы в бухгалтерском  учете признается в большей сумме, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок  начисления амортизации для целей  бухгалтерского и налогового учета. 

По строке 141 "Отложенные налоговые активы" отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и  кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Разница может  быть как положительной, так и  отрицательной. 

Организации вправе при составлении бухгалтерской  отчетности отражать в бухгалтерском  балансе свернутую сумму отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства при одновременном  наличии следующих условий:

наличие в организации  отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств;

отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые обязательства  учитываются при расчете налога на прибыль. 

Однако, в отчете о прибылях и убытках эти сумма показываются раздельно. 

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" 

Порядок формирования и отражения отложенных налоговых  обязательств в бухгалтерском учете  также регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". 

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. 

Отложенные налоговые  обязательства возникают, если в  отчетном периоде одни и те же расходы  в бухгалтерском учете признается в меньшей сумме, чем в налоговом  учете. При этом, как и в случае с отложенными налоговыми активами, предполагается, что в следующих  периодах эта разница будет погашена, то есть расход будет полностью признан  в бухгалтерском учете. 

Сумма по строке 142 равна разнице между дебетовым  и кредитовым оборотом по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

 

Строка 150 "Текущий налог на прибыль" 

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском  учете на счете 68 "Налоги и сборы". 

Текущим налогом  на прибыль признается налог на прибыль  для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или  уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. 

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль. 

Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, и учитывается в бухгалтерском  учете на обособленном субсчете счета 99 по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль. 

Организация может  определять величину текущего налога на прибыль на основе данных бухгалтерского учета либо на основании данных налоговой  декларации по налогу на прибыль. Способ определения должен быть закреплен  в учетной политике. 

При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в  налоговой декларации по налогу на прибыль. 

Если в предыдущих отчетных периодах были обнаружены ошибки, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, то суммы  корректировок должны быть отражены в отдельной статье отчета о прибылях и убытках после статьи текущего налога на прибыль. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму  таких ошибок корректируется налоговая  декларация. Она уточняется за тот  период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период. С учетом вышесказанного, сумма корректировок  налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, не влияет на текущий  налог на прибыль.