Отчет о движении денежных средств

    Расходы следует немедленно признавать в  Отчете о прибылях и убытках, если экономические выгоды не соответствуют  или перестают соответствовать  признанию в качестве актива Отчета о финансовом положении. Например, затраты  на аудит финансовой отчетности нужно  списывать на расходы в том  периоде, когда этот аудит был  осуществлен, поскольку эти затраты  не имеют прямой связи с доходом. Другим примером является обесценивание  запасов, т. е. уменьшение их экономической  выгоды в будущем, что приводит к  признанию соответствующих убытков  в Отчете о прибылях и убытках.

    Все доходы и расходы, признанные в Отчете о прибылях и убытках, необходимо включать в расчет чистой прибыли  или убытка за отчетный период. Однако в некоторых случаях МСФО предусматривают  исключения из этого правила. Из состава  чистой прибыли или убытка отчетного  периода должны быть исключены такие  статьи:

• сумма корректировки ошибки, связанной с предыдущими периодами;
• результат изменений в учетной политике;
• большая часть сумм дооценки долгосрочных активов;
• большая часть курсовой разницы, возникающей при консолидации отчетности вследствие перевода отчетности зарубежных предприятий.

    Сопоставление всех доходов и расходов, признанных в Отчете о прибылях и убытках, позволяет определить чистый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия за отчетный период.

    МСФО 1 определяет следующий минимальный  перечень статей, которые должны быть отражены непосредственно в Отчете о прибылях и убытках:

• доход;
• результаты (прибыль или убыток) операционной деятельности;
• финансовые расходы;
• доля прибыли или убытка ассоциированных компаний или совместных предприятий, учитываемая методом участия в капитале;
• налоги на прибыль;
• прибыли или убытки от обычной деятельности;
• чрезвычайные (экстраординарные) события;
• доля меньшинства;
• чистая прибыль или убытки за отчетный период.

    Этот  перечень не является исчерпывающим, и  в нем могут быть приведены  дополнительные статьи, заглавия и  промежуточные итоги, если этого  требуют другие МСФО или это необходимо для правдивого отражения деятельности предприятия. Например, МСФО 33 «Прибыль на акцию» предусматривает, что предприятия, простые акции которых открыто  продаются или покупаются, должны обязательно приводить в Отчете о прибылях и убытках показатели, отражающие прибыль на одну простую  акцию.

    Понимание содержания и методики представления  статей в Отчете о прибылях и убытках  требует более подробного изучения положений различных МСФО (рисунок). Необходимость выделения той  или иной статьи в составе обычной  деятельности определяется ее существенностью.

    Согласно  МСФО 8, если доход или расходы  имеют такой размер, характер и  частоту, что раскрытие их является важным для лучшего понимания  результатов деятельности предприятия  и прогнозирования его финансового  состояния, характер и сумму таких  статей следует раскрывать отдельно. Часто это делается в примечаниях  к финансовым отчетам. Примерами  обстоятельств, приводящих к отдельному раскрытию статей в Отчете о прибылях и убытках, являются:

• списание стоимости запасов до чистой стоимости реализации или основных средств до их восстановительной стоимости, а также сторнирование такого списания;
• реструктуризация деятельности предприятия и сторнирование любых отчислений для обеспечения затрат на реконструкцию;
• реализация основных средств;
• реализация финансовых инвестиций;
• прекращение отдельных видов деятельности;
• урегулирование судовых исков;
• другие случаи сторнирования отчислений для обеспечения затрат или обязательств.

    В определенных случаях МСФО разрешают  взаимную компенсацию (взаимозачет) прибылей или убытков, т. е. отражение в  Отчете о прибылях и убытках чистой суммы (разницы), что может быть представлено в виде отдельных статей:

• прибыли и убытки от реализации текущих инвестиций;
• изменения в оценке текущих инвестиций, признанные в качестве дохода;
• курсовые разницы;
• прибыли и убытки вследствие изменения чистой монетарной позиции в отчетах, составленных согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики»;
• доля в прибылях и убытках ассоциированных предприятий, когда учет ведется по методу участия в капитале.

    Следует помнить, что существенные статьи нельзя объединять с другими статьями или  компенсировать их другими без отдельного представления.

    Характер  и сумму каждой чрезвычайной (экстраординарной) статьи нужно отражать (описывать) отдельно: непосредственно в Отчете о прибылях и убытках или в примечаниях  к отчетности. В последнем случае в Отчете о прибылях и убытках  приводится общая сумма чрезвычайных статей.

    Согласно  МСФО 1, часть информации подлежит отражению  либо непосредственно в Отчете о  прибылях и убытках, либо в примечаниях  к финансовым отчетам. Это означает, что предприятие само определяет, где приводить такую информацию, но обязательно должно включать ее в финансовую отчетность. Примерами  такой информации являются затраты  предприятия и сумма дивидендов на одну акцию за период, охваченный финансовыми отчетами.

    Анализ  затрат предприятия в зависимости  от их классификации может быть представлен  двумя способами: на элементной и  функциональной основе. В случае представления  такого анализа непосредственно  в Отчете о прибылях и убытках  избранный способ фактически определяет его формат.

    При первом способе затраты основной деятельности группируются по однородным экономическим элементам (материалы, оплата труда и пр.), а не по функциям (производство, управление, сбыт). Вследствие этого в Отчете нет статьи «Себестоимость реализованной продукции». Однако полная себестоимость может быть определена при помощи изменения в запасах  готовой продукции и незавершенного производства.

    Изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции со знаком «+» означает, что объем производства в отчетном периоде превышает  объем реализации, а со знаком «-», наоборот, показывает, что объем  реализации превышает объем производства.

    Второй  способ предполагает группировку затрат основной деятельности по функциям (производство, сбыт, управление и пр.). Вследствие этого только производственные затраты  включаются в себестоимость реализованной  продукции, которая представляется отдельной статьей, а остальные  включаются в состав операционных расходов.

    Каждый  подход имеет определенные преимущества или недостатки.

    Формат  на функциональной основе более простой  и последовательный, поскольку основывается на концепции реализованной продукции. Такой подход позволяет определить стоимость отдельных функций  бизнеса и оценить качество управления ними. Формат на основе элементов затрат является более сложным, поскольку  комбинирует объемы реализации и  производства. Однако такой подход позволяет выявить и оценить  создание добавочной стоимости и  ее распределение между потребителями (работниками, кредиторами, государством и собственниками предприятия). В  связи с этим МСФО 1 требует выбора того подхода, который наиболее достоверно отражает составляющие результатов  деятельности конкретного предприятия. Кроме того, учитывая важность информации об элементах затрат для прогнозирования  движения денежных средств, указанный  стандарт предусматривает, что предприятия, применяющие классификацию расходов по функциям, должны дополнительно  раскрывать информацию об элементах  затрат (включая расходы на амортизацию  и персонал).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3 Отчет о движении денежных средств 

    Отчет о движении денежных средств является четвертым основным финансовым отчетом. Цель отчета заключается в предоставлении информации о денежных поступлениях и денежных выплатах организации за период.

    В качестве показателей отчета о движении денежных средств, как правило, используются "денежные средства и их эквиваленты". Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше).

    Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

    Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

    Как правило, основная деятельность фирмы  направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

    Ниже  приводятся примеры денежных поступлений  и выплат, относящихся к основной деятельности:

    Денежные  поступления 

• Поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги.
• Поступления процентных выплат и дивидендов.
• Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

    Денежные  выплаты: 

• Выплаты поставщикам.
• Выплаты работникам.
• Выплаты процентов кредиторам.
• Перечисление налогов в бюджет.
• Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

    Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

    С точки зрения казахстанского законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения определение текущей деятельности того или иного предприятия может не совпадать с подобным определение с точки зрения IAS, что может привести к их неправильной классификации.

    Для целей составления отчета о движении денежных средств следует применять определение основной деятельности, приведенное в IAS, с тем, чтобы избежать неправильной классификации отдельных позиций движения денежных средств по видам деятельности.

    Инвестиционная  деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

    Операции  фирмы, включающие (1) приобретение и  продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, (2) приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг (не являющихся денежными эквивалентами), и (3) выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

    Сведения  о движении денежных средств, связанных  с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

    Денежные  поступления:

• Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;
• Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);
• Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

    Денежные  выплаты:

• Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;
• Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);
• Выдача ссуд заемщикам.