Отчет о движении денежных средств

з)  денежные поступления и платежи страховой организации в качестве страховых премий и выплат по искам, ежегодных взносов и прочих страховых вознаграждений;

и)  денежные поступления и платежи по контрактам,  удерживаемым для заключения сделок или в целях торговли.

    Некоторые операции,  такие как продажа единицы оборудования,  могут привести к возникновению прибыли или убытка, который включается в определение чистой прибыли или убытка.   Однако движение денежных средств,  связанное с такими операциями, является движением денежных средств от инвестиционной деятельности.

    Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности,  в котором отражается информация о потоках денежных средств,  возникающих в результате операционной деятельности, может составляться любым из двух разрешенных методов:

а) прямым методом;

б) косвенным методом.

    Сущность прямого метода состоит в том,  что последовательно раскрываются  основные виды денежных поступлений и выплат,  связанных с операционной деятельностью организации.

    Сущность косвенного метода состоит в том,  что чистый поток денежных средств от операционной деятельности рассчитываются путем последовательной корректировки чистой прибыли  (убытка)  до налогообложения с учетом результатов операции неденежного характера,  любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей от операционной деятельности и статей доходов

или расходов,  связанных с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности. 

    Приветствуется использование организациями прямого метода для представления информации о движении денежных средств от операционной деятельности.  Этот метод позволяет предоставлять информацию,  полезную для оценки будущего движения денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.  

Прямой метод представления отчета о движении денежных средств 

    Для составления отчета о движении денежных средств от операционной

деятельности прямым методом организации необходимо последовательно представить информацию об основных денежных поступлениях и выбытиях в результате операционной деятельности.

    Информация о вышеназванных поступлениях и выбытиях может быть получена двумя способами:

• либо из учетных записей организации;

• либо путем корректировки статей отчета о прибылях и убытках с учетом

следующего: изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода; неденежных статей; прочих статей,  ведущих к возникновению денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.  

Косвенный метод представления отчета о движении денежных средств 

    При использовании косвенного метода чистый денежный поток от операционной деятельности определяется путем корректировки показателя чистой прибыли,  убытка с учетом следующего (п. 20 МСБУ (IAS) 7):

а)  изменений в запасах    и операционной дебиторской и кредиторской

задолженности в течение периода;

б)  неденежных статей,  таких как амортизация,  оценочные обязательства,

отсроченные налоги,  нереализованные прибыли и убытки от операций с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных организаций и доля меньшинства;

в)  всех прочих статьей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

    В качестве альтернативы данные о чистом движении денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены с использованием косвенного метода путем отражения доходов и расходов,  раскрываемых в отчете о прибылях и убытках,  и изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода.   

Инвестиционная деятельность 

    Примерами денежных потоков,  возникающих в результате инвестиционной деятельности являются:

а)  денежные поступления от продажи недвижимости,  зданий и оборудования,  нематериальных и других долгосрочных активов; 

б)  денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместной деятельности    (кроме денежных поступлений за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);

в)  денежные поступления от возврата кредитов,  предоставленных другим

организациям (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых организаций);

г)  денежные поступления от фьючерсных и форвардных контрактов,  опционов и свопов, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность;

д)  денежные выплаты по приобретению недвижимости,  зданий и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов  (в т.ч.  платежи,  связанные с капитализированными затратами на разработки и с недвижимостью,  зданиями и оборудованием, созданным самой организацией); 

е)  денежные выплаты,  направленные на приобретение долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместной деятельности (кроме денежных выплат за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);

ж) авансовые денежные выплаты и кредиты, предоставленные другим организациям (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых организаций);

з)  денежные выплаты по фьючерсным и форвардным контрактам,  опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

    Организация должна раздельно  (без взаимозачета)  представлять основные виды денежных поступлений и денежных выплат,  возникающих в результате осуществления инвестиционной деятельности,  за исключением тех случаев,  когда денежные потоки, представляются на основе взаимозачета по нетто-методу.  Раздельное представление основных видов денежных поступлений и денежных выплат означает,  что в отчетности представляется весь объем денежных потоков,  как поступающих в организацию,  так и выбывающих из нее,  даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции  (например, покупка и продажа одних и тех же ценных бумаг в рамках одного отчетного периода).

    Для определения величины денежных поступлений и выплат от инвестиционной деятельности можно воспользоваться информацией о данных операциях, взятой напрямую из регистров бухгалтерского учета или из пояснительной записки и примечаний к финансовым отчетам.  

Финансовая деятельность 

    Примерами денежных потоков,  возникающих в результате финансовой

деятельности являются: 7

а) денежные поступления от эмиссии акций  (включая величину дополнительно оплаченного капитала при эмиссии и размещении акций сверх номинальной стоимости) или других долевых инструментов; 

б)  денежные выплаты владельцам для приобретения или выкупа акций

организации; 

в)  денежные поступления,  связанные с привлечением краткосрочных и

долгосрочных займов, выпуском облигаций; 

г)  денежные погашения заемных сумм; 

д) денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

    Организация должна раздельно  (без взаимозачета)  представлять основные виды денежных поступлений и выплат, возникающих в результате осуществления финансовой деятельности  (за исключением тех случаев,  когда денежные потоки,  представляются на основе взаимозачета по нетто-методу).  Раздельное представление основных видов денежных поступлений и выплат означает,  что в отчетности представляется весь объем денежных потоков,  как поступающих в организацию,  так и выбывающих из нее,  даже

если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например,  получение и погашение краткосрочного займа в рамках одного отчетного периода).

    После того,  как информация о денежных средствах полученных/затраченных при осуществлении финансовой деятельности получена на основе выписки из регистров учета,  необходимо сделать проверку полноты данной информации.  Для этого «восстанавливаются»  счета задействованных в операциях обязательств и собственного капитала:  сальдо на начало и конец отчетного периода известны,  обороты по дебету и

кредиту вписываются на основе полученной информации. Если восстановленные счета не содержат ошибок, значит информация, извлечена из регистров полностью.

    Кроме вышеназванного способа информация о денежных потоках от финансовой деятельности может быть получена на основе анализа изменений по статьям собственного капитала и обязательств, относящихся к финансовой деятельности, и статей отчета о прибылях и убытках и примечаний к ним.    

1.4 Раскрытие информации 

    Компания  должна раскрывать информацию о компонентах  денежных средств (и их эквивалентов), а также представлять сверку показателей  отчета о движении денежных средств с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

    Компания  раскрывает информацию о своей учетной  политике, определяющей состав денежных средств (и их эквивалентов).

    Влияние любых изменений учетной политики, регламентирующей определение компонентов  денежных средств (и их эквивалентов), например изменений квалификации финансовых инструментов, ранее рассматриваемых как часть инвестиционного портфеля компании, отражается в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». 

    Раскрытие прочей информации  

    Компания  обязана раскрывать информацию о  величине значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств компании, которые не могут  использоваться группой.

    Существуют  различные обстоятельства, при которых имеющиеся денежные средства (и их эквиваленты) не могут использоваться группой.

    Примером  может служить ситуация, когда  доступ группы к денежным средствам (и  их эквивалентам) дочерней компании ограничен мерами валютного контроля (или прочими ограничениям), когда денежные средства недоступны для использования. 

    Дополнительная  информация может оказаться уместной для понимания пользователями финансового  положения и уровня ликвидности  предприятия. Раскрытие этой информации вместе с комментариями руководства поощряется и может включать:

- суммы неиспользованных кредитных средств, которые могут быть направлены на финансирование будущей операционной деятельности и на погашение инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;

- агрегированные суммы потоков денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, относящиеся к долям участия в совместном предпринимательстве, данные о которых представляются по методу пропорциональной консолидации;

- агрегированные суммы потоков денежных средств, представляющие увеличение операционных возможностей, отдельно от потоков денежных средств, необходимых для поддержания операционных возможностей; и