Отчет о движении денежных средств: порядок составления и анализ денежных потоков организации

     В качестве основного недостатка  прямого  метода  обычно  называют  его трудоемкость. Кроме того, отражая информацию  о  суммах  поступлений  и  платежей  за период, прямой  метод  не  раскрывает  взаимосвязи  полученного  финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

     2. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

     При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

     Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

     Цель  проведения корректировок состоит  в том, чтобы показать, за счет каких  статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

     Вне зависимости от того, каким методом  были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных  средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

     Слабой  стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств  в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

     Раздел  отчета, раскрывающий информацию о  денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом выглядит следующим образом (таблица 7).

     Таблица 7

     Отчет о движении денежных средств (косвенный  метод)

 

     Косвенный метод  фокусирует  внимание  на  различиях  между  финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный  метод выполняет    контрольную    функцию,     поскольку     позволяет     оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о  прибылях  и убытках  и  отчета  о  движении  денежных  средств.  Косвенный  метод  прост технически и его достоинством является также возможность  построения  отчета без привлечения внутренних данных об оборотах  по  счетам  денежных  средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации  отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о  прибылях  и убытках финансового результата.

    Из  всего вышесказанного можно сделать  вывод, что в качестве предпочтительного варианта  можно рекомендовать применение прямого метода  с  последующей  сверкой  финансового  результата  и  чистого денежного  потока,  что  позволяет  воспользоваться   преимуществами   обоих методов, делая при этом  упор  на  раскрытие  информации  о  поступлениях  и платежах организации. В качестве рекомендуемого  может  быть  назван  подход,  предполагающий выделение денежных потоков, возникающих в результате  чрезвычайных  событий, в виде отдельной строки отчета, составленного прямым  методом,  и  текстовое раскрытие  информации  о  чрезвычайных  обстоятельствах  и  последствиях  их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении  отчета косвенным методом. 
 
 

3 Техника составления  отчета о движении денежных  средств в России (на примере конкретной организации).

    Рассмотрим  технику составления отчета о  движении денежных средств на примере  ЗАО «Нефтефлот».

     Организация: «Нефтефлот». Организационно – правовая форма: закрытое акционерное общество. Вид деятельности: судоремонт.

 
 
 
 
 
 
 
 

4 Анализ и  оценка движения денежных средств

    Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что  реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

    Способ  оценки достаточности денежных средств  состоит в определении длительности периода их оборота:

    

    Для исчисления среднего оборота следует использовать кредитовый оборот по счету 51(приложение ). Но если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита счета 51.

    Рассчитываем оценку достаточности денежных средств:

    

    Анализ  движения денежных средств  прямым методом 

     Прямой  метод основан на движении денежных средств по счетам организации. Анализ проводится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ЗАО «Нефтефлот».

     Таблица 8

     Поступление и выбытие денежных средств

 

     За  отчетный период увеличился объем денежной массы в части как поступления  денежных средств, так и их оттока.

     Общая масса поступления денежных средств  в отчетном году составила 77088 тыс. руб., а в предыдущем году сумма поступления средств была меньше - 50067 тыс. руб.

     В отчетном периоде отток денежных средств составил 77719 тыс. руб., а в предыдущем году 54670 тыс. руб.

     Увеличение  объема денежной массы в организации, как ввиду поступления денежных средств, так и их оттока можно позитивно оценить, поскольку оно могло является следствием роста масштабов производства и оказания услуг.

     В предыдущем году отток денежных средств (54670 тыс. руб.) был больше их притока (50067 тыс. руб.), что обусловило отрицательную величину денежного потока –4603 тыс. руб. В отчетном же году превышение оттока снизилось 7 раз по сравнению с притоком. В связи с этим изменение составило -631 тыс. руб.

     Таблица 8.2

     Структура притока и оттока денежных средств  по видам деятельности