Отченость предприятий

Автор: Пользователь скрыл имя, 24 Ноября 2012 в 23:56, контрольная работа

Описание работы

Завдання 1
Загальні критерії визнання та оцінки доходів та витрат в Звіті про фінансові результати. Техніка складання звіту «Звіту про фінансовий результат»
Завдання 2
На підставі вступного балансу (на 31 грудня 201_ року) та наведених нижче господарських операцій ТОВ «Креатив» за 201_ рік необхідно скласти бухгалтерську звітність підприємства станом на 1 квітня 201_ року в складі форм №№1-5.

Скачать полностью (292.37 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Работа содержит 1 файл

Звітність. НУХТ. Критерії визнання та оцінки доходів та витрат ПРАКТИКА 168 госп. операц.doc

— 1.28 Мб (Скачать)

Інформація, наведена в цьому розділі, надає змогу  користувачам оцінити величину отриманого чистого прибутку (збитку), що підлягає розподілу між акціонерами у вигляді дивідендів. Крім того, дані цього розділу використовуються для розрахунку різних коефіцієнтів з метою здійснення аналізу господарської діяльності підприємства.

У розділі І  інформація про доходи (витрати) та прибутки (збитки) наводиться у розрізі  різних видів діяльності підприємства, що надає змогу користувачам фінансової звітності здійснювати оцінку як результатів основної діяльності підприємства, так і результатів іншої діяльності, що не відбувається на постійній основі.

Важливість  відокремлення операцій, що відносяться  до надзвичайних подій, полягає в  тому, що завдяки такій класифікації досягається можливість прогнозувати майбутні доходи та витрати без урахування впливу надзвичайних статей, тобто нетипових для даного підприємства операцій.

Розділ ІI цього  Звіту “Елементи операційних  витрат”надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут, та інших операційних  витрат за економічними елементами та використовується для складання Звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми нерозподіленого прибутку на не грошові статті, зокрема на суму амортизації). Згідно з п. 38 П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” у цьому розділі наводяться відповідні елементи операційних витрат, які зазнало підприємство у процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої і спожитої підприємством.

Розділ ІII Звіту  “Розрахунок показників прибутковості  акцій” стосується лише акціонерних  товариств , прості або потенційно прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, у  тому числі таких товариств, які знаходяться в процесі випуску зазначених акцій.

Закриті акціонерні товариства можуть також заповнювати  цей розділ. У цьому випадку  вони повинні здійснювати розрахунки показників із застосуванням П(С)БО 24 “Прибуток на акцію”.

У повному обсязі показники прибутковості акцій розкриваються у річній звітності:

-   заповнюються всі п’ять показників третього розділу:

-   середньорічна кількість простих акцій;

-   скоригована середньорічна кількість простих акцій;

-   чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію;

-   скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію;

-   дивіденди на одну просту акцію;

-   у Примітках до фінансової звітності наводяться відповідні пояснення.

Відповідно  до п. 17 П(С)БО 24 у проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться лише показники чистого прибутку на одну просту акцію і скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію (рядки 320 та 330 відповідно).

Показник “прибуток  на акцію” (ПНА) використовується для  прийняття рішень про інвестиції як показник, який відображає суму чистого прибутку звітного періоду, що припадає на одну просту акцію в обігу.

Економічний зміст  ПНА полягає в тому, що він розкриває  ефективність використання підприємством  ресурсів, отриманих від власників  простих акцій. Тому застосування усіма ВАТ однакової методики розрахунку цього показника і послідовне дотримання її під час подання фінансової звітності має важливе значення.

Методика складання  Звіту про фінансові результати

Рядок

Зміст рядку

Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Відображається  загальний доход (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих  знижок, повернення проданих товарів  та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов'язаних з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів.

Податок на додану вартість

Відображається  сума податку на додану вартість, яка  включена до складу доходу (виручки) від  реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Акцизний збір

Підприємства - платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

 

Підприємства, які сплачують  інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку  звіту про фінансові результати. Зокрема, у цьому рядку відображаються належні до сплати безпосередньо Пенсійному фонду України збори на обов'язкове державне пенсійне страхування з торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, надання послуг стільникового рухомого зв'язку. У цьому рядку підприємства - платники відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) наводять належні до сплати суми податку з реклами, збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат тощо.

Інші вирахування з доходу

Відображаються  надані знижки, повернення товарів  та інші суми, що підлягають вирахуванню  з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без  непрямих податків. Зокрема у цій  статті відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів, що за договорами належать комітентам, принципалам тощо.

Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від  реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.

Собівартість  реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

Показується виробнича  собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", 16 "Витрати", 30 "Біологічні активи". У цій статті організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів. Підприємства, які відповідно до законодавства є страховиками, у цій статті наводять виплати страхових сум та страхових відшкодувань. Підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей, у цій статті наводять відрахування на створення (формування) за звітний період призового фонду, а також резерву, що покриває величину джек-поту, не забезпечену сплатою участі у лотереї.

Валовий прибуток (збиток)

Розраховується як різниця  між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

Інші операційні доходи

Відображаються суми інших доходів від операційної  діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): доход від операційної оренди активів; доход від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; доход від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо. До цієї статті також уключаються дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості біологічних активів з виділенням у вписуваному рядку 061 доходу від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.

Адміністративні витрати

Відображаються  загальногосподарські витрати, пов'язані  з управлінням та обслуговуванням  підприємства

Витрати на збут

Відображаються витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів) - витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо.

Інші операційні витрати

Відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття; відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до пункту 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 року N 237 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 жовтня 1999 року за N 725/4018, втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг). У цій статті наводяться також витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, від зміни вартості біологічних активів з виділенням у рядку 091 витрат від первісного визнання біологічних активів сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.

Прибуток (збиток) від операційної діяльності

Визначається як алгебраїчна  сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Доход від участі в капіталі

Відображається  доход, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні  підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

Інші фінансові  доходи

Показуються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

Інші доходи

Показується доход  від реалізації фінансових інвестицій; доход від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Фінансові витрати

Показуються витрати  на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати").

Втрати від  участі в капіталі

Відображається  збиток, спричинений інвестиціями в  асоційовані, дочірні або спільні  підприємства, облік яких провадиться методом участі в капіталі.

Інші витрати

Відображаються собівартість реалізації фінансових інвестицій; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування

Визначається як алгебраїчна  сума прибутку (збитку) від операційної  діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

 

У вписуваному рядку 176 або 177 відображаються (у тому числі) відповідно прибуток або збиток від  припиненої діяльності після оподаткування  та/або прибуток або збиток від  переоцінки необоротних активів та груп вибуття, що утворюють припинену діяльність і оцінюються за чистою вартістю реалізації та визначаються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 "Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність".

Податки на прибуток

Показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податок  на прибуток".

Прибуток від  звичайної діяльності

Визначається як різниця  між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

Надзвичайні доходи і Надзвичайні витрати

Відображаються відповідно: невідшкодовані втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи і втрати від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному у цьому Положенні (стандарті). Втрати від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих втрат. Зміст і вартісна оцінка доходів або витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів.

Податки з надзвичайного  прибутку

Відображається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.

Чистий прибуток (збиток)

Розраховується як алгебраїчна  сума прибутку (збитку) від звичайної  діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з  надзвичайного прибутку.

Елементи операційних витрат

У розділі II Звіту про  фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво  і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.

Середньорічна кількість простих акцій

Наводиться середньозважена  кількість простих акцій, які  перебували в обігу протягом звітного періоду.

Скоригована середньорічна кількість простих  акцій

Наводиться середньорічна  кількість простих акцій в обігу, скоригована на середньорічну кількість потенційних простих акцій.

Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

Наводиться показник, що розраховується діленням різниці  між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу.

Скоригований  чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

Відображається показник, що розраховується діленням скоригованого  чистого прибутку (збитку) на скориговану  середньорічну кількість простих акцій в обігу. Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію та їх коригування здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 24 "Прибуток на акцію".

Дивіденди на одну просту акцію

Відображається показник, який розраховується шляхом ділення  суми оголошених дивідендів на кількість  простих акцій, за якими сплачуються  дивіденди.


 

 

 

2. Облік фінансових інвестицій. Відображення у фінансовій, податковій та статистичній звітності

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”.

Відповідно  до П(С)БО 2 “Баланс”, фінансові інвестиції – це активи, які утримуються підприємством з метою:

-   збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо),

-   зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

До фінансових інвестицій відносяться:

-   акції;

-   облігації;

-   депозитні сертифікати

-   казначейські зобов’язання;

-   інші цінні папери.

Класифікація  фінансових інвестицій

Фінансові інвестиції поділяються на: довгострокові фінансові інвестиції, поточні фінансові інвестиції, еквіваленти грошових коштів.

Довгострокові фінансові інвестиції – це фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент.

Поточні фінансові інвестиції – це інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

Еквіваленти грошових коштів – це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Як правило до еквівалентів грошових коштів відносятьпоточні інвестиції початковий строк погашення яких не перевищує 3 місяці і відносно яких існує впевненість у тому, що вони не зменшать свою вартість протягом періоду чинності

До кожної з  вищенаведених категорій фінансових інвестицій можуть належати інвестиції у цінні папери, які є інструментами капіталу (акції, паї, майнові права),боргові інструменти та окремий вид – похідні інструменти, правила обліку яких регулюються П(С)БО 13 “Фінансові інструменти”

Крім того, кожен з видів залежно від мети (наміру) інвестора може бути кваліфікований як придбаний з метою перепродажу та такий, що утримується до погашення (боргові інструменти) або безстроково (інструменти капіталу). Інвестиції придбані з метою перепродажу, які у будь-який момент можуть бути реалізовані, слід кваліфікувати як поточні, навіть якщо по своїй первісній природі вони є довгостроковими.

Залежно від  рівня впливу інвестора на інвестоване  підприємство інвестиції поділяються  на:

Інвестиції в асоційовані підприємства – інвестиції у підприємство, в якому інвестору належить блокувальний (більше 25 %) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Інвестиції в дочірні підприємства – інвестиції в підприємства, які перебувають під контролем материнського (холдингового) підприємства. Контроль – вирішальний вплив на фінансову, господарську і комерційну політику підприємства з метою одержання вигод від його діяльності.

Інвестиції в спільну діяльність – інвестиції для ведення господарської діяльності, зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними. Спільний контроль – розподіл контролю за господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльності.

Таблиця 2.1 Відображення фінансових інвестицій у балансі та на рахунках бухгалтерського обліку

Рахунок 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” використовується для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном.

На рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції” ведеться облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій і еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів.

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку фінансових інвестицій наведено у табл. 2.2

 

№

Зміст господарської  операції

Кореспондуючі рахунки

Дт

Кт

1

Проведено передоплату  продавцю при придбанні цінних паперів

371

30,31

2

Сплачено фінансовому  посереднику за послуги по купівлі  цінних паперів

685

30,31

3

Отримано придбані цінні папери

14,35

371

4

Спрямовано  витрати на оплату послуг посередника  на збільшення вартості придбаних цінних паперів

14,35

685

5

Відображено податок  на додану вартість по виставленому рахунку  посередника

641

385

6

Переведено  поточну фінансову інвестицію в

довгострокову

14

35

7

Переведено  довгострокову фінансову інвестицію в поточну

35

14

8

Відображено одержані фінансові інвестиції в

обмін на акції  підприємства власної емісії

14,35

41,42,46

9

Придбано цінні  папери за рахунок отриманої позики

14,35

50,60

10

Відображено збільшення балансової вартості

фінансової  інвестиції, яку оцінено на дату балансу за справедливою вартістю

14,35

746

11

Відображено дисконт  за фінансовою інвестицією

14,35

733

12

Відображено збільшення  балансової вартості фінансової інвестиції на частку інвестора в чистому  прибутку інвестованого підприємства

14,35

72

13

Нараховано  дохід від реалізації фінансових

Інвестицій

36

741

14

Отримано передоплату  при продажу фінансових

Інвестицій

30,31

36

15

Відображено балансову  вартість реалізованих

фінансових  інвестицій

971

14,35

16

Списано на фінансові  результати собівартість

реалізованих  фінансових інвестицій

793

971

17

Списано на фінансові  результати дохід від

реалізації  фінансових інвестицій

741

793

18

Відображено премію за фінансовою інвестицією

952

30,31

19

Відображено зменшення  балансової вартості

фінансової інвестиції, яку оцінено на дату балансу за справедливою вартістю

975

14,35


 

Фінансові інвестиції відображаються у фінансовій і статистичній звітності наступним чином:

- у Балансі  – довгострокові інвестиції відображаються  в 1 розділі активу (рядки 040,045), а поточні – в 2 розділі активу (рядок 220). Тут відображаються залишки по рахунках 14 та 35

- в Звіті  про фінансові результати –  у рядку 110 «Дохід від участі  в капіталі» показуються суми, які отримані від інвестицій  в дочірні, спільні або асоційовані підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, у рядку 130 «Інші доходи» відображають доходи, які виникли у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю – а саме від реалізації фінансових інвестиції, в рядку 150 «Втрати від участі в капіталі» відображається збиток від інвестицій в дочірні, спільні та асоційовані підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, в рядку 160 «Інші витрати» відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій та втрати від їх знецінення;

- в Звіті  про рух грошових коштів –  в рядку 180 «Реалізація фінансових  інвестицій» наводиться інформація  про грошові кошти, отримані  від реалізації фінансових інвестицій, в рядку 240 «Придбання фінансових  інвестицій» - про грошові кошти, сплачені за фінансові інвестиції;

- в Примітках  до фінансових звітів – розділ 4 «Фінансові інвестиції» розкриває  загальну суму цих інвестицій  за їх видами та стан на  кінець року. В довідці до цього розділу також розшифровується залишок фінансових інвестицій на кінець року за видами їх оцінок (справедливою вартістю, собівартістю, амортизованою собівартістю). Цей розділ деталізує інформацію, яка відображена в балансі за рядками 040,045,220. В розділі 6 «Грошові кошти» відображено еквіваленти грошових коштів (це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються в певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком змін їх вартості);

- В розрахунку  податкових різниць в рядку  01.4 «Прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами» міститься інформація про доходи від реалізації фінансових інвестицій;

- №1- підприємництво (річна) «Обстеження діяльності  підприємства (організації) за рік» - містить інформацію про інвестиції  в основний капітал;

- №2-6 термінова  (квартальна, річна) «Звіт про  випуск, реалізацію та обіг цінних  паперів» містить інформацію  про випуск та розміщення цінних паперів, їх обіг та обсяги взаємного інвестування.

 

 

Информация о работе Отченость предприятий