Отченость предприятий

Міністерство  освіти і науки, молоді та спорту України

Національний  університет харчових технологій

 

 

 

 

Контрольна  робота

З дисципліни:  Звітність підприємств

Варіант 7

 

 

                                                                                     Виконала:

                                                                                      студ. гр.  ЗБО- V-IIв.о

                                                                                      спеціальність 7.050106

                                                                                     «Облік і аудит»

                                                                                     Васіна Вероніка Сергіївна   

                                                                                     Викладач:                                                                            

          Жовнер І. Б.                                                                                   

 

 

 

 

 

   

Київ – 2012

Завдання 1

1. Загальні критерії визнання та оцінки доходів та витрат в Звіті про фінансові результати. Техніка складання звіту «Звіту про фінансовий результат»

Зміст та форма  Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття  його статей визначаються:

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Доходи – збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які приводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Витрати – зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов‘язань, які приводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов‘язань.

Прибуток – сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати.

Збиток – перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.

Важливість  Звіту про фінансові результати зумовлена тим, що він:

-   надає інформацію про активність та результативність діяльності підприємства за певний проміжок часу;

-   є основою, на підставі якої будуються прогнози майбутньої діяльності підприємства.

Загальні критерії визнання статей у фінансових звітах – імовірність збільшення або  зменшення економічних вигод, пов’язаних з цією статтею, та імовірність достовірного визначення оцінки статті – встановлені П(С)БО 1. П(С)БО 3 конкретизує ці критерії стосовно доходу (рисунок 1.1) та витрат (рисунок 1.2)

Доходи і  витрати включаються до складу звіту  про фінансові результати на підставі принципів нарахування та відповідності. Тому доходи та витрати визначаються тоді, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться. Крім того,втрати визнаються у Звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.

Цей звіт складається  наростаючим підсумком з початку  звітного року та подається у складі річної та квартальної звітності.

Рисунок 1.1 – Прийняття рішення про визнання доходу в Звіті про фінансові результати за П(С)БО 3

При складанні  Звіту про фінансові результати необхідно дотримуватися принципу нарахування та відповідності доходів  і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів.

Надзвичайно суттєвим є те, що доходи і витрати визнаються в обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження чи сплати грошей та відображаються в бухгалтерському обліку тих періодів, до яких вони відносяться.

За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, доход у Звіті про фінансові  результати відображається в момент надходження активу або погашення  зобов’язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті  про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов’язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Якщо актив  забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображаються у Звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

Витрати слід негайно  відображати у Звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства.

Згортання доходів  і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами). Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться у дужках.

Крім вимог  П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»  необхідно досконало знати вимоги до визнання та класифікації доходів  за П (С)БО 15 «Дохід» та витрат за П(С)БО 16 «Витрати».

Так П(С)БО 15 (пункт 6) зазначено:

Дохід визнається під час збільшення активу або  зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків  учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу, наведені в П (С)Бо, застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Не визнаються доходами такі надходження від інших  осіб:

- Сума податку  на додану вартість, акцизів, інших  податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню  до бюджету й позабюджетних фондів.

- Сума надходжень  за договором комісії, агентським  та іншим аналогічним договором  на користь комітента, принципала  тощо.

- Сума попередньої  оплати продукції (товарів, робіт,  послуг).

- Сума авансу  в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

- Сума завдатку  під заставу або в погашення  позики, якщо це передбачено відповідним  договором. 

- Надходження,  що належать іншим особам.

- Надходження  від первинного розміщення цінних  паперів. 

- Сума балансової  вартості валюти.

Визнані доходи класифікуються в бухгалтерському  обліку за такими групами:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові  доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні  доходи.

Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати».

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче  умов:

- покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

- підприємство  не здійснює надалі управління  та контроль за реалізованою  продукцією (товарами, іншими активами);

- сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

- є впевненість,  що в результаті операції відбудеться  збільшення економічних вигод  підприємства, а витрати, пов’язані  з цією операцією, можуть бути  достовірно визначені. 

Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Дохід, пов’язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з  надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених  нижче умов:

можливості  достовірної оцінки доходу;

імовірності надходження  економічних вигод від надання  послуг;

можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

можливості  достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

П(С)БО 16 «Витрати»  визначає умови визнання або невизнання витрат.

Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов’язань.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення  активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно  з визнанням доходу, для отримання  якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо актив  забезпечує одержання економічних  вигод протягом кількох звітних  періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:

- Платежі за  договорами комісії, агентськими  угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо.

- Попередня  (авансова) оплата запасів, робіт,  послуг.

- Погашення  одержаних позик. 

- Інші зменшення  активів або збільшення зобов’язань,  що не відповідають ознакам,  наведеним у пункті 6 цього Положення (стандарту).

- Витрати, які  відображаються зменшенням власного  капіталу відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

- Балансова  вартість валюти.

Рисунок 1.2 – Прийняття рішення про визнання витрат в Звіті про фінансові результати за П(С)БО 3

Звіт про  фінансові результати складається  з трьох розділів. Структура Звіту  про фінансові результати подана в таблиці 1.1

Кожний з  розділів розкриває певний аспект доходів, витрат, та фінансових результатів  підприємства.

Таблиця 1.1 Структура Звіту про фінансові результати

Розділ І  Звіту про фінансові результати “Фінансові результати” надає інформацію про доходи і витрати з точки  зору власника підприємства і :

-   розглядає прибуток як джерело виплат власникам (нарахування і сплата дивідендів тощо), створення резервного капіталу або збільшення статутного капіталу;

-   всі витрати, пов'язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами підприємства.

За своєю  структурою розділ І Звіту про  фінансові результати поділяється на такі частини:

Звичайна діяльність – будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.

Основна діяльність – операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Надзвичайна подія – подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.