Особенности учета в торговле

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза  в пути сверх норм естественной убыли;

к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы  предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

за брак, возникший по вине поставщиков  в сумме, признанных плательщиками  или присуждённых судом;

по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присуждённых судом.

Если поставщик соглашается  с претензией, то в бухгалтерском  учёте она отражается записью:

- дебет счёта 76, субсчёт «Расчёты  по претензиям» кредит счёта  60 – отражена сумма предъявленной претензии поставщику;

- дебет счёта 51 «Расчётные счета», 41 и др., кредит счёта 76, субсчёт  «Расчёты по претензиям» - отражено  удовлетворение претензии поставщиком.

Сумма недостач и порчи товаров, ранее отнесённая в дебет счёта 76, субсчёт «Расчёты по претензиям» списывается на счёт 94 в случаях, когда иск к поставщику (транспортной организации) не удовлетворён судом. И в последствии относится в состав прочих расходов проводкой: дебет счёта 91, субсчёт «Прочие расходы» кредит счёта 94.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ расходы в виде недостач в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, принимаются в составе внереализационных расходов. Однако факт отсутствия виновных лиц должен быть подтверждён документально (например, решением суда).

При дебетовании счёта 76, субсчёт  «Расчёты по претензиям» возникает  дебиторская задолженность. При  этом сальдо по счёту может числиться  довольно долго, вплоть до решения суда и последующей оплаты или списания задолженности в убыток. Поэтому согласно Инструкции по применению Плана счетов, если вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится чрезвычайно мала, необходимо начислить резерв, в размере оправданной минимальной величины претензии, в получении которой нет сомнений:

- дебет счёта 91, субсчёт «Прочие  расходы», кредит счёта 63 «Резерв  по сомнительным долгам». В  противном случае создаётся фиктивное  имущество в виде нереальной  дебиторской задолженности.

Отметим, что признание судом вины дебитора ещё не означает, что он вернёт этот долг. Поэтому начисление резерва по сомнительным долгам в случае удовлетворения иска судом также необходимо, при этом величина сформированного резерва будет существенно меньше.

 

 

4. Списание  товарных потерь в пределах норм естественной убыли.

 

 

 

Если выявленная сумма недостачи  соответствует нормам естественной убыли, то она должна быть отражена по дебету счёта 94. Для целей бухгалтерского учёта в последующем сумма  недостачи списывается на счета  учёта транспортных расходов или, если организация использует счёт 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет данного счёта.

Согласно пункту 3 статьи 12 Закона о бухгалтерском учёте потери товаров в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения, сверх норм – за счёт виновных лиц. Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли отражается записью по кредиту счёта 94 в дебет счёта 44 «Расходы на продажу».

Обращаем внимание на то, что согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 главы 25 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утверждённых в порядке, установленном Правительством РФ.

До настоящего времени эти нормы  не утверждены, а существующие нормы  е.у., утверждённые различными отраслевыми  ведомствами, для целей налогообложения, утратили силу с 1 января 2002 года, т.е. в  налоговом учёте любую недостачу  необходимо считать сверхнормативной.

Суммы НДС, предъявленные поставщиком  покупателю товаров, подлежат вычету у  покупателя по правилам статьи 172 НК РФ. Получив и оплатив товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, покупатель может воспользоваться правом на вычет НДС.

Права на вычет НДС у покупателя нет в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. При этом суммы НДС, указанные в данном пункте принятые к вычету или возмещению, подлежат восстановлению и уплате в бюджет (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Выбытие товаров в результате потерь в перечисленных в пункте 2 статьи 170 случаях не относится. Других случаев и оснований для восстановления сумм НДС налоговое законодательство не содержит.

Поэтому можно утверждать, что налоговое  законодательство не обязывает налогоплательщиков восстанавливать «входной» НДС, приходящийся на стоимость товарных потерь.

Однако в пункте 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретённым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Недостающие товары не могут быть использованы для осуществления облагаемых операций, поэтому НДС подлежит восстановлению.

Полагаем, пока вопрос восстановления НДС при выявлении недостачи  товаров, в том числе и в  пределах норм естественной убыли, на нормативном уровне не будет урегулирован, суммы НДС по недостающему товару, если они ранее были предъявлены к вычету, необходимо восстанавливать. Если недостача взыскивается с виновных лиц, то суммы НДС также подлежат взысканию с виновных лиц.

В бухгалтерском учёте покупателя товара данная хозяйственная операция отражается следующим образом:

            дебет 60, кредит 51 – предоплата  за товар;

            дебет 41, кредит 60 – стоимость  полученного товара по факту;

            дебет 19, кредит 60 - НДС по оприходованным  товарам;

            дебет 94, кредит 60 – отражается  недостача товара;

            дебет 19, кредит 60 – НДС по недостаче  товаров;

            дебет 60, кредит 60 – зачёт ранее  выплаченного аванса;

            дебет 44, кредит 94 – недостача  в пределах норм е.у.;

            дебет 91, субсчёт «прочие расходы», кредит 19 – расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, НДС по недостаче товаров в пределах норм е.у.;

           дебет  68, субсчёт «Расчёты по НДС», кредит 19 – НДС к возмещению из  бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Списание товарных потерь сверх норм естественной убыли.

 

Согласно пункту 59 Методических указаний по бухгалтерскому учёту МП3 фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм е.у. учитывается по дебету счёта расчётов по претензиям и списывается с кредита счёта расчётов (по лицевому счёту поставщика). Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведённые в связи с несоответствием цен, указанных в расчётных документах, к ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчётных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Сумма выявленной недостачи сверх  норм естественной убыли учитывается  по фактической себестоимости, включающей в себя стоимость недостающих  товаров, транспортные расходы, относящиеся  к недостающим товарам, НДС по недостающим товарам.

Транспортные расходы, относящиеся  к недостающим товарам, рассчитываются:

ТРн = Сн х ТРо

Со

 

 

где ТРн – транспортные расходы по недостающим товарам;

Сн – стоимость недостающих товаров;

ТРо – общая стоимость транспортных расходов (без учёта НДС);

Со – общая стоимость товаров (без учёта НДС).

 

На стоимость недостачи товара сверх норм е.у (с учётом НДС) организация-покупатель направляет претензию поставщику. Поставщик  предъявляет претензию на сумму  недостачи перевозчику (транспортной организации). Перевозчик признал претензию и произвел расчёт с продавцом, который в свою очередь, произвёл расчёт с покупателем:

 

Выставлена претензия поставщику по недостаче товара сверх норм е.у.

Дебет 76, субсчёт «Расчёты по претензиям»

Кредит 94

 

Включён НДС в сумму претензии:

Дебет 76, субсчёт «Расчёты по претензиям»

Кредит 19

 

Оплата поставщиком суммы претензии:

Дебет 51

Кредит 76, субсчёт «Расчёты по претензиям»

 

 

 

6. Бухгалтерский  учёт пересортицы товаров.

 

 

Отражение в бухгалтерском учёте  обнаруженной пересортицы зависит от принятого покупателем решения о приёмке этих товаров. Согласно статье 468 ГК РФ, если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

- принять товары, соответствующие  условию об ассортименте, и отказаться  от остальных товаров;

- отказаться от всех переданных  товаров;

- потребовать заменить товары, не соответствующие условию об  ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

- принять все переданные товары.

Если покупатель принял решение  принять все товары, то бухгалтерская  проводка по дебету сч.19, сч.41 и кредиту  сч.60 даётся по всем принятым товарам. В момент получения товара покупателю известна только цена, указанная в договоре или в приложениях к нему. Товар принимается к учёту в оценке, предусмотренной в договоре (пункт 14 ПБУ 5/01). Если данные цены отсутствуют, то применяется условная цена.

После поступления товаросопроводительных документов поставщика на данные товары уточняется их фактическая себестоимость (пункт 26 ПБУ 5/01).

Если покупатель принял решение  не принимать товары, не соответствующие  по ассортименту и (или) качеству условиям договора, то они принимаются на ответственное хранение (дебет сч.002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение») до момента возврата товаров отправителю (поставщику).

Если покупатель принял решение  принять часть товаров, то по дебету сч.002 отражается только часть товара несоответствующего ассортимента и (или) качества, а товар надлежащего качества принимается к учёту (приходуется на счёте 41) в общеустановленном порядке.

 

 

 

 

 

7. Учёт возврата  товаров.

 

 

Покупатель имеет право возвратить товар в случаях, когда:

 - продавцом не переданы принадлежности и документы, относящиеся к товару (статья 464 ГК РФ);

- продавец передал товар иного  ассортимента (статья 468 ГК РФ);

- продавец передал меньшее количество  товара (статья 466 ГК РФ);

- существенно нарушены требования к качеству товара (статья 475 ГК РФ);

- получен некомплектный товар  (статья 480 ГК РФ);

- передан товар без тары и  (или) упаковки либо в ненадлежащей  таре и (или) упаковке (статья 482 ГК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском  и налоговом учёте операций возврата некачественного (некомплектного) товара зависит от того, выявлен ли факт несоответствия качества товара до или после перехода права собственности на него.

Пунктом 1 статьи 223 ГК РФ установлено, что право собственности на товар переходит к покупателю после отгрузки. Но стороны могут предусмотреть особый порядок перехода права собственности, например, после отгрузки, получения и оплаты товара.

Статьёй 8 Закона о бухгалтерском  учёте определено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Следовательно, поступление товаров по дебету счёта 41 и кредиту счёта 60 в бухгалтерском учёте отражается в момент возникновения права собственности на полученные товары.

Если несоответствие качества и (или) количества товара обнаружена покупателем до перехода права собственности на него, то такой товар на баланс покупателем не приходуется. В этом случае качественный товар отражается на счёте 41, а некачественный – учитывается по дебету забалансового счёта 002 до момента возврата поставщику. При возврате поставщику товара, не соответствующего условиям договора поставки (купли-продажи), счёт 002 кредитуется.

Статьёй 491 ГК РФ предусмотрено, что в таких случаях покупатель до перехода к нему права собственности не имеет права продавать (передавать) товары другим лицам или распоряжаться ими иным образом.

В бухгалтерском учёте производятся записи:

- дебет 60, кредит 51 – предоплата  товара;

- дебет 41, кредит 60 – оприходован качественный товар;

- дебет 19, кредит 60 – НДС;

- дебет 68, кредит 19 – НДС принятый  к вычету;

- дебет 002 – отражён некачественный товар;

- дебет 76, субсчёт «Расчёты по  претензиям», кредит 60 – предъявлена  претензия поставщику;

- кредит 002 – возвращён продавцу некачественный товар;

- дебет 51, кредит 76, субсчёт «Расчёты  по претензиям» - возврат части  аванса за некачественный товар.