Особенности составления бухгалтерской финансовой отчетности в акционерных обществах

  При определении возможного прироста прибыли в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые акционерное общество перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

  Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:

  -  дивиденды, причитающиеся по привилегированным  акциям, которые в соответствии  с условиями их выпуска могут  быть конвертированы в обыкновенные  акции;

  - проценты, выплачиваемые по собственным  конвертируемым облигациям;

  - суммы списания разницы между  ценой размещения конвертируемых  ценных бумаг и номинальной  стоимостью, если они были размещены  по цене ниже номинальной стоимости;

  -  другие аналогичные расходы.

  Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, являются суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости и другие аналогичные доходы.

  При расчете возможного прироста прибыли  в целях определения разводненной прибыли (убытка) величина вышеуказанных расходов уменьшается на суммы вышеуказанных доходов.

  При определении возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате такой конвертации.

  Возможный прирост количества обыкновенных акций  в обращении без соответствующего увеличения активов общества определяется следующим образом:

  

  где РС* - рыночная стоимость одной обыкновенной акции, определенная как средневзвешенная рыночная стоимость в течение  отчетного периода;

  ЦР - цена размещения одной обыкновенной акции в соответствии с условиями, определенными в договоре;

  КА* - общее количество обыкновенных акций по договору о приобретении.

  Возможный прирост количества обыкновенных акций  принимается в расчет средневзвешенного  количества обыкновенных акций, находящихся  в обращении:

-   с начала отчетного периода;

  - с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или заключения договора о приобретении, если эти события произошли в течение отчетного периода.

  Возможный прирост прибыли  на дополнительную акцию находится отношением возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

  Пример 3.

  Акционерным обществом выпущены 50 конвертируемых привилегированных акций с дивидендом 40 руб. на акцию с правом обмена в следующем году на обыкновенные акции в соотношении 1 : 2.

  Возможный прирост базовой прибыли = 50 * 40=2000 руб.

  Возможный прирост обыкновенных акций = 50 * 2 = 100 шт.

  Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию = 2000/100 = 20 руб.

  Пример 4.

  Акционерное общество заключило договор на продажу 200 акций по цене 8 руб. при рыночной стоимости 10 руб.

  Возможный прирост обыкновенных акций =

     Возможный прирост базовой прибыли – 0.

     Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию – 0.

  Полученные  значения следует расположить в  порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей.

  Базовая прибыль (числитель) увеличивается  на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), увеличивается на величину возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении.

  В соответствии с указанной последовательностью  базовая прибыль (убыток) увеличивается на величину ее возможного прироста, а средневзвешенное количество обыкновенных акций – на величину их возможного прироста. После каждой подстановки скорректированная базовая прибыль делится на скорректированное количество обыкновенных акций и рассчитывается разводненная прибыль (убыток) на акцию.

  Из  полученных значений прибыли на акцию  выбирается наименьшее, которое показывает максимально возможное разводнение  прибыли на акцию. Если это значение оказывается меньше базовой прибыли  на акцию, оно признается разводненной прибылью на акцию. Если оно больше или равно базовой прибыли на акцию, то это означает, что разводнения прибыли на акцию при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения всех договоров льготной продажи акций не произойдет.

  Пример 5. Расчет разводненной прибыли на акцию

 

  Расчет  возможного прироста прибыли и возможного прироста

  средневзвешенного количества акций в обращении

 

Расчет  разводненной прибыли на акцию 

 

  Показатели  базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также по крайней  мере за один предшествующий отчетный год, за исключением случаев, когда  соответствующая информация представляется акционерным обществом впервые.

  Если  акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи  обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в  бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.

  В целях представления сравнимой  информации величины базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию за представленные в бухгалтерской отчетности предшествующие отчетные периоды подлежат корректировке в случаях:

  а) изменений в учетной политике;

  б) размещения обыкновенных акций путем  дробления и консолидации обыкновенных акций, в том числе выпуска  дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала, а также при размещении акций по цене ниже их рыночной стоимости. Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, за предшествующие отчетные периоды корректируются так, как если бы эти события произошли в начале самого раннего периода из представленных в бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке раскрывается следующая информация:

• в результате какого события произошел выпуск дополнительных обыкновенных акций;
• дата выпуска дополнительных обыкновенных акций;
• основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;
• количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
• сумма средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).

  Если  после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности происходит размещение обыкновенных акций путем  дробления и консолидации обыкновенных акций, в том числе выпуска дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала, а также при размещении акций по цене ниже их рыночной стоимости, то величины базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию за представленные в бухгалтерской отчетности отчетный и предшествующие отчетные периоды также подлежат соответствующей корректировке.

  Информация  о событиях, произошедших после отчетной даты, должна быть раскрыта в пояснительной  записке. Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, которые имеют существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. К таким сделкам относятся:

• значительные по объему выпуски обыкновенных акций;
• значительные по объему сделки по выкупу обыкновенных акций обществом;
• заключение обществом договора, в силу которого общество при выполнении некоторых условий обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций;
• выполнение условий, необходимых для значительного по объему размещения обыкновенных акций (в случае, если такое размещение было обусловлено их выполнением);
• прочие аналогичные операции.

   Подлежит дополнительно раскрытию  любая существенная для пользователей  бухгалтерской отчетности информация  в отношении показателей базовой  и разводненной прибыли (убытка) на акцию.