Особенности составления бухгалтерской финансовой отчетности в акционерных обществах

   Публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление акционерным обществом  бухгалтерской отчетности в средствах  массовой информации для всеобщего  сведения. Бухгалтерская отчетность акционерного общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одно периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом акционерного общества или решением общего собрания этого общества.

   Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден приказом Минфина России от 28.11.1996 № 101.

   Публикация  бухгалтерской отчетности производится после ее проверки и подтверждения  независимым аудитором (аудиторской  фирмой) и утверждения ее общим собранием акционеров.

  Публикации  подлежат в обязательном порядке  бухгалтерский баланс и отчет  о финансовых результатах (счет прибылей и убытков). Причем бухгалтерский  баланс может публиковаться в  сокращенной форме. Сокращенная форма бухгалтерского баланса разрабатывается обществом самостоятельно на основе ПБУ 4/99. Она может включать лишь итоговые показатели по разделам баланса при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества:

• валюта бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающая 400000-кратный МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации по состоянию на конец отчетного года;
• выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающая 1000000-кратный МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации по состоянию на конец отчетного года.

  Группы  статей, по которым у акционерного общества отсутствуют показатели, могут не приводиться, за исключением того случая, когда соответствующее показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

  Форма отчета о прибылях и убытках, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные разделом V ПБУ 4/99. Также отчет о финансовых результатах должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков акционерного общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа.

  Акционерное общество должно придерживаться принятой им для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Изменение форм должно быть обосновано, и необходимость его подтверждена аудитором.

  Показатели  публикуемых форм бухгалтерской  отчетности формируются путем прямого переноса аналогичных показателей и/или объединения соответствующих показателей из годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества (расхождения не допускаются).

  По  каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчетности акционерного общества, публикуемой за первый отчетный год, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

  Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах  рублей. Акционерное общество, имеющее значительные обороты товаров, обязательств и т.д., может публиковать бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

  Публикация  бухгалтерской отчетности должна включать:

• полное наименование акционерного общества, включая указание на его организационно-правовую форму;
• отчетную дату и/или отчетный период;
• валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности; 
• полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;
• дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);
• место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа акционерного общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также сведения об органе государственной статистики, в который акционерное общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности.

  Вместе  с бухгалтерской отчетностью  должна публиковаться информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

  Если  бухгалтерская отчетность публикуется  по сокращенным формам, то вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой), публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности (положительное, условно положительное, отрицательное выражения мнения).

  Если  акционерное общество публикует  бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

  В любом случае информация о результатах  аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

  Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской  отчетности [включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью общества], включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством.

  Суммы возмещения расходов на копирование  и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков акционерного общества.

  Согласно  разделу Х ПБУ 4/99 организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Она обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику), представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

  Датой представления бухгалтерской отчетности для общества считается день ее почтового  отправления или день фактической  передачи ее по принадлежности.

  Если  дата представления бухгалтерской  отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления считается  первый следующий за ним рабочий  день.

 

   3. Раскрытие в  бухгалтерской отчетности  информации о прибыли,  приходящейся на одну акцию

  Согласно  п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 акционерное общество обязано  раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию. Поэтому в соответствии с приказом Минфина России от 21 марта 2000 года № 29н были утверждены «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию», разработанные на основе МСФО 33 «Прибыль на акцию».

  В бухгалтерской отчетности акционерные  общества должны отражать:

1. базовую прибыль (убыток) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;
2. разводненную прибыль (убыток) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем периоде.

  Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

  Расчет  базовой прибыли (убытка) отчетного  периода ведется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного  периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения  и других обязательных платежей в  бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

  Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

    Пример 1.

    В 2006 г. в акционерном обществе "Протон" имело место следующее движение обыкновенных акций: 

 
 
 

    Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении: 

(1000 х  3 + 1800 х 6 + 1400 х 3) : 12 = 1500, или 

(1000 х  12 + 800 х 9 - 400 х 3) : 12 = 1500 акций 

    Пример 2.

    В 2006 г. акционерное общество "Протон" получило чистую прибыль в размере 500 000 руб. Средневзвешенное количество обыкновенных акций составило 12 000 шт. В 2006 году организация выпустила в обращение 1000 шт. привилегированных акций с правом получения дивидендов 20 руб. за 1 акцию. 

Базовая прибыль = (500 000 - 20 000) / 12 000 =  40 руб. 

  Данные  о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются в случаях:

  а) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами;

  б) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (случаи такого размещения перечислены  в ст. 36 Федерального закона "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

  Величина  разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

  1) конвертации всех конвертируемых  ценных бумаг акционерного общества  в обыкновенные акции (далее  - конвертируемые ценные бумаги);

  2)  при исполнении всех договоров  купли - продажи обыкновенных  акций у эмитента по цене  ниже их рыночной стоимости.

  Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев дробления и консолидации обыкновенных акций, в том числе выпуска дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение  уставного капитала.

  Для каждого из приведенных 2-х случаев  рассчитывают:

1. возможный прирост базовой прибыли;
2. возможный прирост количества обыкновенных акций;
3. возможный прирост прибыли на дополнительную акцию.