Особенности составления бухгалтерской финансовой отчетности в акционерных обществах

  Заинтересованные  пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об акционерном обществе за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой акционерным обществом, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности этого общества. Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает возникновения каких-либо препятствий для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Акционерное общество не должно вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

  При формировании информации в бухгалтерском  учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и  надежность этой информации. Одним  из таких факторов является своевременность информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Для обеспечения своевременности информации часто бывает необходимо представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

  Кроме того, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

  Вышеперечисленные общие требования, предъявляемые к отчетной информации, применимы ко всем видам отчетов, относящихся к бухгалтерской отчетности или просто формируемых сотрудниками бухгалтерской службы акционерного общества — бухгалтерами-аналитиками.

  Бухгалтерская отчетность является открытой и предназначена для различных пользователей. Однако пользователи бухгалтерской информации представляют собой крайне неоднородную группу, вследствие чего их интересы существенно различаются. Поэтому бухгалтерская информация, содержащаяся в отчетности акционерного общества, должна быть сформирована таким образом, чтобы каждый пользователь мог почерпнуть необходимые ему сведения.

  Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать ее.

  Пользователи  подразделяются на внешних и внутренних. В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством акционерного общества. При этом информация для внешних пользователей формируется на основе информации для внутренних пользователей.

  Внешние пользователи, в свою очередь, подразделяются на подгруппы в зависимости от основных интересов, которые они преследуют при получении информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

• инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности акционерного общества выплачивать дивиденды;
• работники и их представители заинтересованы в информации 
  о стабильности и прибыльности работодателей; способности гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;
• кредиторы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;
• поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;
• покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности акционерного общества;
• органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;
• общественность заинтересована в информации о роли и вкладе акционерного общества в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

  Согласно  п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Однако для пользователей отчетности акционерного общества перечисленных форм не достаточно для получения  полной информации о деятельности общества, поскольку акционерные общества кроме производственной деятельности осуществляют эмиссию ценных бумаг.

  Таким образом, начиная с 13 мая 2005 г. требования к раскрытию информации эмитентами ценных бумаг установлены Приказом ФСФР России от 16 марта 2005 г. № 05-5/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». Прежде всего следует отметить, что впервые за весь период существования системы государственного регулирования российского рынка ценных бумаг, в том числе и обеспечения его прозрачности, в одном акте собраны практически все основные требования к раскрытию информации эмитентами ценных бумаг.

    В частности, Положением ФСФР России теперь регламентируется раскрытие:

• информации на этапах процедуры эмиссии ценных бумаг;
• информации в форме проспекта ценных бумаг;
• информации в форме ежеквартального отчета эмитента ценных бумаг;
• информации в форме сообщений о существенных фактах;
• годового отчета акционерного общества;
• годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества;
• устава и иных внутренних документов акционерного общества, регулирующих деятельность его органов;
• информации об аффилированных лицах акционерного общества;
• информации о сведениях, которые могут оказать существенное влияние на стоимость ценных бумаг акционерного общества;
• дополнительных сведений акционерным обществом, на которое не распространяются требования о раскрытии информации в форме ежеквартального отчета и сообщений о существенных фактах;
• информации иностранными эмитентами, размещение и/или обращение ценных бумаг которых осуществляется в Российской Федерации.

  Обязанность по раскрытию информации возникает:

   - для открытых акционерных обществ - с даты государственной регистрации открытого акционерного общества;

   - для закрытых акционерных обществ  - с даты, следующей за датой  государственной регистрации выпуска  (дополнительного выпуска) облигаций  или иных ценных бумаг закрытого  акционерного общества, размещаемых путем открытой подписки (публичного размещения).

  Годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества подписывается лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа акционерного общества, а также главным бухгалтером акционерного общества или лицом, осуществляющим его функции.

  Годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества должна быть утверждена общим  собранием акционеров акционерного общества.

  Достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) акционерного общества.

  Годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества  в общем порядке включает:

1. бухгалтерский баланс форма № 1;
2. отчет о прибылях и убытках форма № 2;
3. отчет об изменениях капитала форма №3;
4. отчет о движении денежных средств форма №4;
5. приложение к бухгалтерскому балансу форма №5;
6. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;
7. пояснительную записку.

  Бухгалтерский баланс (форма №1) отражает финансовое положение акционерного общества на отчетную дату. Оно определяется существующими в распоряжении акционерного общества ресурсами, структурой источника этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью данного общества, а также способностью адаптироваться к изменениям в сфере функционирования.

  Отчет о прибылях и убытках (форма №2) раскрывает информацию о финансовых результатах деятельности акционерного общества за отчетный период и то, каким образом организацией были получены прибыли и убытки, то есть путем сопоставления доходов и расходов. Эта информация требуется для того, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать акционерное общество в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Следует отметить, что акционерные общества приводят здесь информацию о базовой и разводненной прибыли на одну акцию.

  Отчет об изменениях капитала (форма №3) отражает движение собственного капитала акционерного общества, информацию о резервах, чистых активах и целевом финансировании.

  Информация  об изменениях в финансовом положении  акционерного общества дает возможность оценить его инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде. Она обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств (форма  №4), который показывает потоки денежных средств в разрезе  вышеперечисленных видов деятельности с учетом остатков на начало и конец периода.

  Приложение  к балансу (форма №5) содержит информацию, которая дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Эта информация позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния акционерного общества и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

  Согласно  приказу ФСФР России от 16 марта 2005 г. № 05-5/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» акционерное общество, обязанное раскрывать информацию в форме ежеквартального отчета и сообщений о существенных фактах, раскрывает годовую бухгалтерскую отчетность в составе ежеквартального отчета за I квартал.

  Акционерные общества обязаны раскрывать информацию о содержании своих уставов со всеми внесенными в них изменениями  и/или дополнениями.

  В случае внесения изменений и/или  дополнений в устав акционерного общества (принятия устава акционерного общества в новой редакции), текст устава с внесенными изменениями и/или дополнениями (текст новой редакции устава) должен быть опубликован акционерным обществом на странице в сети Интернет не позднее 3 дней с даты получения акционерным обществом письменного уведомления (свидетельства) уполномоченного государственного органа о государственной регистрации новой редакции устава, а если в установленных федеральным законом случаях изменения и/или дополнения в устав акционерного общества приобретают силу для третьих лиц с момента уведомления уполномоченного государственного органа - не позднее 3 дней с даты такого уведомления.

  Порядок раскрытия информации об аффилированных лицах, базовой  и разводненной прибыли  на одну акцию и содержание  годового отчета акционерного общества будут рассмотрены в последующих разделах.

  2. Публикация отчетности акционерных обществ

  В соответствии со ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» годовая  бухгалтерская отчетность акционерных  обществ как закрытых, так и открытых подлежит обязательной публикации не позднее 1 июня следующего за отчетным года.

  Публичность бухгалтерской отчетности заключается  в ее опубликовании в газетах  и журналах, доступных пользователям  бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.