Особенности состава бухгалтерской отчетности в России, вытекающие из нормативных документов

Строки 230 и 240 "Дебиторская задолженность ...". Данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

В отдельных строках выделяется задолженность покупателей и заказчиков (строки 231 и 241). При необходимости можно дополнительно расшифровать виды дебиторской задолженности.

Задолженность, которая в прошлых периодах считалась долгосрочной, в текущем периоде может перейти в категорию краткосрочной.

Важный момент: в составе дебиторской задолженности не учитываются суммы, по которым истек срок исковой давности. Кроме того, в составе дебиторской задолженности нельзя признавать долги, нереальные для взыскания. Суммы такой задолженности также должны быть отнесены к прочим расходам предприятия (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).В течение пяти лет после списания долги, нереальные для взыскания, учитываются на забалансовом счете 007.

В строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения, срок обращения или погашения которых не превышает одного года. Показатель по этой строке определяется так же, как и показатель строки 140 "Долгосрочные финансовые вложения".

В строке 260 "Денежные средства" указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие.

В строке 270 "Прочие оборотные активы" записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела "Оборотные активы".

Показатель строки 290 "Итого по разделу 2" равен сумме значений строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

Строка 300 "Баланс" предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 190 и 290).

Пассив

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства".

Раздел "Капитал и резервы"

В строке 410 "Уставный капитал" фиксируют величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 "Уставный капитал".

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров". При заполнении строки используют дебетовый остаток по счету 81 "Собственные акции (доли)" на начало и конец отчетного периода. Показатель приводят в круглых скобках.

В строке 420 "Добавочный капитал" отражают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на начало и конец отчетного периода.

В строке 430 "Резервный капитал" указывают остаток резервного фонда. При заполнении строки используют кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал" на начало и конец отчетного периода. Показатель данной строки расшифровывается в строках 431 - 432.

Строку 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" заполняют акционерные общества, формирующие резервный капитал в обязательном порядке. Это установлено в п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.

Строка 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд в соответствии с учредительными документами. Величина резервов и порядок их формирования устанавливаются согласно уставу.

В строку 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" вписывается величина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, или величина непокрытого убытка.

В показатель по этой строке включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года.

В строке 490 "Итого по разделу 3" записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках - вычитаются) показатели строк 410, 411, 420, 430 и 470.

Раздел "Долгосрочные обязательства"

Строка 510 "Займы и кредиты" предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки важно помнить, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов независимо от времени их фактической уплаты (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). При заполнении этой строки используют данные по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".

В строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" указывают остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" на начало и на конец отчетного периода. Если организация отражает ОНА и ОНО свернуто, в данной строке ставят величину превышения отложенных налоговых обязательств над отложенными налоговыми активами (разницу между сальдо по счетам 77 и 09).

В строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" указываются долгосрочные обязательства, не отраженные по другим строкам данного раздела.

Показатель строки 590 "Итого по разделу IV" равен сумме значений строк 510, 515 и 520.

Раздел "Краткосрочные обязательства"

В строке 610 "Займы и кредиты" указывается задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В строку 620 "Кредиторская задолженность" необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации и расшифровать ее в строках 621 - 623.

В строку 621 "Поставщики и подрядчики" вписывают задолженность организации за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. При заполнении строки используют кредитовые остатки по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", относящиеся к краткосрочной задолженности.

В строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" приводят суммы выплат, начисленных, но не выданных работникам (зарплата, премии, социальные и компенсационные выплаты).

В строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается задолженность организации на начало и конец отчетного периода перед ПФР (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и ФСС РФ (по взносам на травматизм). Расчет с упомянутыми фондами ведется на соответствующих субсчетах счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

При заполнении строки 624 "Задолженность по налогам и сборам" используют кредитовый остаток по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Кроме того, по этой строке указывается задолженность по уплате ЕСН без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (счет 69). Если какой-либо субсчет счета 68 или 69 имеет дебетовый остаток, его записывают по строке 240 раздела "Оборотные активы".

В строке 625 "Прочие кредиторы" указывают задолженность по расчетам, не отраженным в предыдущих строках. При этом используют кредитовые остатки по счетам 62, 71, 73, 76.

В строку 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" вписывается сумма задолженности в виде дивидендов, а также процентов по акциям, которые начислены собственникам предприятия на основании решения собрания акционеров (участников), но еще не выплачены. По этой же строке может быть приведена задолженность, связанная с выходом участника из общества.

В строке 640 "Доходы будущих периодов" нужно указать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов".

В строке 650 "Резервы предстоящих расходов" указывают суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат и учтенные на счете 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Виды резервов, которые организация может формировать в бухучете, установлены в п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

В строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства" фиксируют обязательства, которые нельзя отнести к другим группам статей данного раздела.

Показатель строки 690 "Итого по разделу 5" равен сумме значений строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

В строке 700 "Баланс" суммируют показатели строк 490, 590 и 690. Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 300).

Стоимость ценностей, которые организация учитывает на забалансовых счетах, необходимо отразить в справке к бухгалтерскому балансу.

2.2 Отчет о прибылях и убытках

При составлении отчета о прибылях и убытках можно использовать типовую форму, утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике организации и утвердить форму N 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Все величины в отчете о прибылях и убытках указываются нарастающим итогом с начала года.

Вычитаемые показатели (с отрицательным значением) приводят в круглых скобках.

Строки отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н.

Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 ПБУ 4/99).

Доходы организации подразделяются на две группы - от обычных видов деятельности и прочие. Аналогичным образом распределяются и расходы. Затраты, в свою очередь, бывают трех видов: непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие.

В отчете указываются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг).

Прибыль (убыток) от продаж получают, уменьшая валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов.

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму прочих расходов.

Чистую прибыль определяют, вычитая из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль и корректируя полученный результат на величины отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО).

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. В таблице четыре части: "Доходы и расходы по обычным видам деятельности", "Прочие доходы и расходы", "Прибыль" и "Справочная информация".

Во второй таблице приводится расшифровка прочих доходов и прочих расходов предприятия.

Итак, рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

В строке 010 "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг" отражают доходы предприятия от обычных видов деятельности.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, следует расшифровать общую сумму выручки. Для этого в форму N 2 включаются дополнительные строки (011, 012 и т.д.) для тех видов деятельности, показатели выручки по которым признаются существенными.

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг" отражают все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям.

Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т.д.).

В строке 029 "Валовая прибыль" приводится разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 - строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), его надо указать в круглых скобках.

По строке 030 "Коммерческие расходы" производственные предприятия записывают расходы, связанные со сбытом продукции, торговые организации - издержки обращения. Показатель по строке 030 приводится в круглых скобках.

Строка 040 "Управленческие расходы". Торговые организации включают управленческие расходы в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". Поэтому данную строку такие организации не заполняют.

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" фиксируют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Показатель рассчитывается таким образом: строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040.Отрицательная величина (убыток) показывается в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы

По строке 060 "Проценты к получению" необходимо показать сумму процентов, причитающихся организации за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу; за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке; по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.