Особенности проведения аудиторской проверки в банковской сфере

Основной особенностью бухгалтерского учета коммерческого банка является то, что его бухгалтерский баланс составляется ежедневно, что позволяет  оперативно отслеживать сохранность  привлекаемых банком денежных средств.

Как и в любой коммерческой организации, бухгалтерские счета в банке  подразделяются на синтетические и  аналитические, активные и пассивные, балансовые и забалансовые.

Бухгалтерский баланс банка составляется ежедневно, ежемесячно, ежеквартально  и ежегодно.

Банк - не совсем обычный участник рынка. Его цель не только получение  прибыли, но и обеспечение сохранности  привлеченных средств от участников рынка. Поэтому бухгалтерский учет в банке имеет некоторые отличительные  особенности, которые позволяют  иметь оперативную информацию о  состоянии капитала банка, а именно:

- ежедневное составление бухгалтерского  баланса банка;

- ежедневное сопоставление сведений  об оборотах и остатках по  бухгалтерским счетам.

Бухгалтерский учет в банке ведется  аналогично бухгалтерскому учету в  других коммерческих организациях, т. е. методом двойной записи одной  и той же операции по дебету одного счета и кредиту взаимосвязанного с ним счета. Однако в отличие от других коммерческих организаций этот учет ведется не просто по ежедневно проведенным отдельным операциям, а еще и «подытоживается» каждый день, чтобы иметь точную информацию о соответствии активов и пассивов банка.

В банках используется мемориально-ордерная система бухгалтерского учета, которая  означает, что записи в учете совершаются  не в журналах, как это принято  при организации учета других субъектов экономики, а в самих  документах. Совокупность мемориальных и первичных документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета и контроля, образует банковскую документацию.

В целом система ведения бухгалтерских  счетов и составления бухгалтерского баланса банка достаточно сложная, но в настоящее время широко распространены компьютерные системы бухгалтерского учета, которые намного ускоряют и удешевляют данный процесс.

 В целях защиты прав и законных интересов акционеров и инвесторов в Банке создана эффективно функционирующая система внутреннего контроля.

Система контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Банка включает в себя органы и службы Банка, деятельность которых позволяет оперативно выявлять, предотвращать и ограничивать финансовые и операционные риски, выявлять несоответствия исполнения подразделениями и отдельными сотрудниками и должностными лицами Банка своих обязанностей требованиям действующего законодательства, ошибок и злоупотреблений, а также разработку консультационных материалов и рекомендаций для избежания выявленных фактов в будущем.

В данной курсовой работе на примере коммерческого банка «МДМ» был составлен общий план и программа аудита всей деятельности банка и рассмотрены вопросы аудита денежных средств на расчетных счетах в банке.

По результатам проведенного аудита было обнаружено пару несущественных ошибок  и дано положительное  аудиторское заключение.

Список литературы

1. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности", Глава VII. Бухгалтерский учет в кредитных организациях   и надзор за их деятельностью, статья 40,43.
2. Андреев В.Д. Практический аудит / справочное пособие. – М.: Экономика, 2008 г.
3. Бавдей А.Л., Белый И.Н., Дробышевский Н.Г. Аудит и ревизия. – г. Минск, Мисанта, 2008 г.
4. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. – М.: Московская правда, 2007 г.
5. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2001.
6. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в банке. – М.: Финансы и статистика, 2010 г.
7. Куприянова Н.А. «Публично-правовые средства регулирования банковской деятельности в Российской Федерации»- 2010
8. Макоев О.С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
9. Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова Н.С. Информационные системы бухгалтерского учета/ Учебник. - 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
10. Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. – М.: Буквица, 2007 г.
11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009 г.

Интернет  ресурсы:

1. www.audit.ru
2. http://edu.dvgups.ru
3. www.bankmib.ru/3173
4. investipedia.ru/analiz-bankovskix-finansovyx-otchetov.html
5. biletnomer9.blogspot.ru/2012/03/blog-post_963.html

Приложение  №1

Общий план аудита банка «МДМ»

Проверяемая организация   коммерческий банк МДМ____________________

Период  аудита                    01.05.2012 по 01.06.2012______________________

Количество  человеко-часов _200_______________________________________

Руководитель  аудиторской группы _ Верстяк Е. В.________________________

Состав  аудиторской группы           _ Верстяк Е. В., Иванова И. А., Петрова В. Н.__

Планируемый аудиторский риск    _____высокий___________________________

Планируемый уровень существенности  159 700  тыс. руб._____________________

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка законности операций банка	01.05- 04.05	Петрова В. Н.	Протоколы собраний и заседаний органов управления банком, клиентский договор, депозитный договор, договор залога (гарантии), учредительный договор, протоколы собрания учредителей, договор банковского счета.
2	Проверка системы  ведения бухгалтерского учета в  банке	05.05- 06.05	Верстяк Е. В.	Юридические документы.  Рабочий план счетов, формы первичных  учетных документов.    Бухгалтерские документы. Документы аналитического учета: мемориальный ордер, лицевые счета, банковский ордер, ПКО, РКО, платежное поручение. Документы синтетического учета: оборотно - сальдовая ведомость, формы  отчетности, ежедневный баланс.
3	Проверка учетной  политики	07.05- 08.05	Иванова И. А.	Приказ об учетной политике, рабочий  план счетов, формы первичных учетных  документов, протоколы собраний и  заседаний органов управления банком, клиентский договор, депозитный договор, договор залога (гарантии) и др.
4	Аудит собственного капитала  банка	09.05- 10.05	Петрова В. Н.	Юридические документы.  Учредительные документы – устав, учредительный договор, проспект эмиссии  акций, свидетельства о государственной  регистрации, свидетельства о регистрации  в Государственной налоговой  инспекции, органе государственной  статистики, отделениях государственных  внебюджетных фондов, банковская лицензия, протоколы собрания учредителей, объявления на взнос наличными.    Бухгалтерские документы. Выписки по корреспондентским счетам; платежные поручения (при оплате акций, долей безналичным путем), акты приемки-передачи имущества в  виде взносов в УК.
5	Аудит расчетных  операций клиентов банка	11.05- 12.05	Иванова И. А.	Юридические документы. Внутрибанковские положения о порядке осуществления безналичных расчетов, договоры на расчетно-кассовое обслуживание, карточки с образцами подписей и оттиска печати.     Бухгалтерские документы. Документы аналитического учета: книги регистрации открытых счетов клиентов , лицевые счета клиентов, журнал регистрации платежных требований. Документы синтетического учета: баланс, оборотная ведомость,  сальдовая ведомость, ежедневный баланс.
6	Аудит депозитных операций банка	13.05- 14.05	Петрова В. Н.	Юридические документы. Внутренние регламенты (положения)  по депозитным операциям, протоколы  заседаний правления банка, книга  регистрации депозитных договоров, договоры банковского вклада (депозита), договоры банковского счета.     Бухгалтерские документы. Документы аналитического учета: лицевые  счета, мемориальный ордер, платежное  поручение, приходный кассовый ордер, объявления на взнос наличными, расчетный  кассовый ордер, банковский ордер. Документы синтетического учета: оборотно - сальдовая ведомость, ведомости  остатков по счетам бухгалтерского учета, ведомости начисления процентов  по депозитам, журнал учета депозитных операций, ежедневный баланс.
7	Аудит кредитных  операций банка	15.05- 20.05	Иванова И. А.	Юридические документы. Положение об учетной политике банка; кредитные досье по выбранным  для аудита заемщикам, кредитный  договор, договор гарантии, договор  залога (поручительства), договор пролонгации  кредита.    Бухгалтерские документы.  Документы аналитического учета: лицевые  счета, мемориальный ордер, платежное  поручение, приходный кассовый ордер, объявления на взнос наличными, расчетный  кассовый ордер, банковский ордер. Документы синтетического учета: оборотно - сальдовая ведомость, ведомости  остатков по счетам бухгалтерского учета, ведомости начисления процентов  по депозитам, журнал учета депозитных операций, ежедневный баланс.
8	Особенности составления  банковской отчетности	21.05- 30.05	Верстяк Е. В.	Результаты расчета обязательных  экономических нормативов деятельности, формы отчетности. Документы аналитического учета: лицевые счета, мемориальный ордер, платежное поручение, приходный  кассовый ордер, объявления на взнос  наличными, расчетный кассовый ордер, банковский ордер.

 Руководитель аудиторской организации,

 имеющий право подписи  аудиторских

 заключений от ее  имени:

 Верстяк Елена Валентиновна

Руководитель аудиторской  группы:

 Верстяк Елена Валентиновна

1. Определение уровня существенности.

 

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	3460818	5	173041
Выручка (нетто) без НДС, акцизов  и других платежей	8618457	2	172369
Валюта баланса	7578516	2	151570
Собственный капитал (итог разд. III баланса)	1654543	10	165454
Общие затраты предприятия	6781061	2	135621

             Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(173041+172369+151570+165454+135621) / 5 = 159611 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(159611– 135621) / 159611 *100% = 15%,

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(173041 - 159611) / 159611 * 100% = 8 %

Оба значения отличаются от среднего ненамного, поэтому оба  значения оставляем.

Полученную среднюю величину округляем и получаем 159 700 тыс. руб. Данный показатель используем в качестве значения уровня существенности.

Приложение  №2

Программа аудита банка «МДМ»

Проверяемая организация коммерческий банк МДМ____________________

Период  аудита                    ____01.05.2012 по 01.06.2012______________________

Количество  человеко-часов ____200_______________________________________

Руководитель  аудиторской группы _ Верстяк Е. В.________________________

Состав  аудиторской группы           _ Верстяк Е. В., Иванова И. А., Петрова В. Н.__

Планируемый аудиторский риск    _____высокий___________________________

Планируемый уровень существенности  _159 700  тыс. руб._____________________

 

№	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения	Испол-нитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Проверка законности операций банка	01.05- 04.05	Петрова В. Н.	РД1  З/О	Инспектирование, запрос (опрос),  изучение материалов других проверок,  аналитические аудиторские процедуры.
1.1	Проверка законности оформления документов учетной политики	01.05		РД1.1  УП
1.2	Проверка законности формирования СК	01.05		РД1.2  СК
1.3	Проверка законности расчетных операций клиентов банка	02.05		РД1.3  РО
1.4	Определение законности депозитных операций	03.05		РД 1.4  ДО
1.5	Определение законности кредитных операций	04.05		РД 1.5  КО
2	Проверка системы  ведения бухгалтерского учета в  банке	05.05- 06.05	Верстяк Е. В.	РД2  БУ	Инспектирование, запрос (опрос), арифметический подсчет, инвентаризация, ревизия, наблюдение, изучение материалов других проверок, аналитические аудиторские процедуры.
2.1	Проверка  правильности отнесения  объектов к ОС и к НМА	05.05		РД2.1  БУ
2.2	Проверка  правильности использования  методов начисления амортизации  по объектам ОС и НМА	06.05		РД2.2  БУ
3	Проверка учетной  политики	07.05- 08.05	Иванова И. А.	РД3  УП	Инспектирование, запрос (опрос),  изучение материалов других проверок,  аналитические аудиторские процедуры.
3.1	Проверка соответствия документов учетной политики потребностям банка	07.05- 08.05		РД3.1  УП
4	Аудит собственного капитала банка	09.05- 10.05	Петрова В. Н.	РД4 СК	Инспектирование, запрос (опрос), изучение материалов других проверок, аналитические  аудиторские процедуры, арифметический подсчет.
4.1	Проверка правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и изменению УК	09.05- 10.05		РД4.1  СК
5	Аудит расчетных  операций клиентов банка	11.05- 12.05	Иванова И. А.	РД5 РО	Инспектирование, запрос (опрос), арифметический подсчет, инвентаризация, ревизия, наблюдение, изучение материалов других проверок, аналитические аудиторские процедуры.
5.1	Проверка процедуры открытия и закрытия  расчетных и текущих  счетов	11.05		РД5.1  РО
5.2	Проверка порядка использования  счета при ведении  безналичных  расчетов	12.05		РД5.2  РО
6	Аудит депозитных операций банка	13.05- 14.05	Петрова В. Н.	РД 6 ДО	Арифметический подсчет, инспектирование, запрос (опрос), наблюдение, изучение материалов других проверок, аналитические аудиторские  процедуры.
6.1	Проверка правильности и своевременности  отражения депозитных операций в  бухгалтерском учете	13.05		РД 6.1  ДО
6.2	Проверка учета  процентов по вкладам	14.05		РД 6.2  ДО
7	Аудит кредитных  операций банка	15.05- 20.05	Иванова И. А.	РД7  КО	Арифметический подсчет, инспектирование, запрос (опрос), наблюдение, изучение материалов других проверок, аналитические аудиторские  процедуры.
7.1	Проверка учета выданных кредитов	15.05		РД7.1  КО
7.2	Проверка расчетов процентов по кредитам	16.05		РД7.2  КО
7.3	Проверка погашения  процентов  по кредитам	17.05		РД7.3  КО
7.4	Проверка операций по пролонгации	18.05		РД7.4  КО
7.5	Проверка операций с просроченными  кредитами	19.05		РД7.5  КО
8	Особенности составления  банковской отчетности	21.05- 30.05	Верстяк Е. В.	РД8  БО	Арифметический подсчет, инспектирование, запрос (опрос), аналитические аудиторские процедуры, изучение материалов других проверок.
8.1	Проверка достоверности формирования  Бухгалтерского баланса	21.05- 22.05		РД8.1  ББ
8.2	Проверка достоверности формирования  Отчета о прибылях и убытках	23.05- 24.05		РД8.2  ОПУ
8.3	Проверка достоверности формирования  Отчета о движение денежных средств	25.05- 26.05		РД8.3  ОДДС
8.4	Проверка достоверности формирования  Отчета об изменениях капитала	27.05- 28.05		РД8.4  ОИК
8.5	Проверка достоверности результатов  расчетов обязательных экономических  нормативов деятельности банка	29.05-30.05		РД8.5  ОЭН

 

Руководитель аудиторской  организации, имеющий право подписи

 аудиторских заключений  от ее имени: Верстяк Елена Валентиновна

Руководитель аудиторской  группы: Верстяк Елена Валентиновна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение  №3

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по бухгалтерской отчетности

Аудитор

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Аудитор».

Место нахождения: г.Кемерово, ул. 40 лет Октября, д.9.

Государственная регистрация: № 1037739256180 от 28.01.2003г.

Лицензия: № Е007842 от 05.01.2008 г.

 Аудируемое  лицо

Наименование: Коммерческий банк «МДМ»

Место нахождения: г. Москва, ул. Рекордная, 24.

Государственная регистрация: № 1040204591382 от 26.09.2009г.

Мы провели аудит прилагаемой  бухгалтерской отчетности банка «МДМ» за период с 1 января по 31 декабря 2011г. включительно. Бухгалтерская отчетность банка «МДМ» состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• отчета о движение денежных средств;
• отчета об изменениях капитала.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской  отчетности несет исполнительный орган  коммерческого банка «МДМ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в  соответствии с:

• Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Аудитор»;
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в  бухгалтерской отчетности и раскрытие  в ней информации о финансово-хозяйственной  деятельности, оценку соблюдения принципов  и правил бухгалтерского учета, применяемых  при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого  лица, а также оценку представления  бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения  нашего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.