Особенности бухгалтерской отчетности при реорганизации организаций и прекращении деятельности

    Все имущество организации-должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в период его проведения, составляет конкурсную массу. Из состава конкурсной массы исключаются:

• имущество, изъятое из оборота в соответствии с положениями действующего законодательства;
• имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
• иное имущество, предусмотренное Законом о банкротстве, для которого установлен особый порядок выбытия, например жилищный фонд социального использования.

    В обязанности конкурсного управляющего входит проведение инвентаризации имущества  организации-банкрота и формирование реестра требований кредиторов –  документа, в котором указываются сведения о каждом кредиторе, размере его требований по денежным обязательствам и/или обязательным платежам (налоги, сборы и платежи в государственные внебюджетные фонды), об очередности удовлетворения каждого требования. Все требования кредиторов должны быть подтверждены судебным решением. Тем самым, подготовка и ведение реестра требований кредиторов, по сути, означает инвентаризацию обязательств организации-банкрота. Реестр должен быть закрыт (заявленные кредиторами требования зафиксированы в установленном размере и отнесены к определенной законом очереди) по истечении срока, указанного в опубликованном сообщении конкурсного управляющего о признании организации несостоятельной.

    Очередность удовлетворения требований кредиторов, установленная статьей 134 Закона о банкротстве:

1. в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда;
2. во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
3. в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

    Из  состава требований кредиторов третьей  очереди выделяются:

• требования, обеспеченные залогом имущества организации, которые удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права требования, по которым возникли до заключения договора залога;
• требования по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, которые подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

    Вне очереди погашаются следующие текущие  обязательства: судебные расходы, в  том числе на опубликование предусмотренной законодательством информации; расходы, связанные с выплатой вознаграждения управляющему и реестродержателю; текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника; требования кредиторов и задолженность по заработной плате, которые возникли в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и до вынесения соответствующего решения о признании, а также о ходе конкурсного производства.

    Требования  кредиторов, заявленные после закрытия реестра (кроме требований кредиторов первой и второй очереди) и признанные в установленном порядке, удовлетворяются из имущества ликвидируемой организации, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в установленный срок.

    В процессе банкротства установлен особый порядок уплаты налогов и сборов: в соответствии с пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве требования об уплате обязательных платежей, возникшие  после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требования кредиторов по реестру. Исключение сделано для удержаний из заработной платы работников (алиментов, налога на доходы физических лиц, профсоюзных и страховых взносов), а также для платежей, возложенных на работодателя в соответствии с действующим законодательством. Они приравнены к текущим платежам и производятся вне очереди.

    Результаты  инвентаризации имущества лежат  в основе последней операции, предваряющей составление ликвидационного баланса, - оценки, необходимость проведения которой предусмотрена статьей 102 Закона о банкротстве. Цель оценки имущества – установить предполагаемую выручку от его продажи, которая, в сущности, будет являться единственным источником выплат по обязательствам обанкротившейся организации. Поскольку в конкурсном производстве основными пользователями отчетной информации выступают кредиторы, промежуточный ликвидационный баланс должен содержать сведения, дающие возможность составить мнение о том, в каком объеме и в течение какого периода могут быть погашены требования кредиторов каждой очереди. Основным способом продажи имущества является проведение открытых торгов, а его начальная цена определяется независимым оценщиком. Таким образом, оценщик устанавливает рыночную стоимость имущества, которая должна найти отражение в промежуточном ликвидационном балансе.

    Для отделения в учете убытка, образовавшегося  за весь период деятельности организации  до момента признания ее несостоятельной, от финансового результата, полученного в ходе конкурсного производства, целесообразно произвести реформацию операционного баланса, закрыв счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» (субсчета 1-4), а также счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со специально открытым субсчетом 84-2 «Убыток за период деятельности организации» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (предполагается, что учет прибыли (убытка) в прошлые годы велся на субсчете 84-1). Тогда на счете 99 «Прибыли и убытки» будет отражаться формирование финансовых результатов непосредственно в процессе ликвидации, а счет 91 «Прочие доходы и расходы» станет возможным использовать для обобщения информации о результатах инвентаризации, оценки, продажи и прочего выбытия имущества в ходе конкурсного производства. После списания накопленного сальдо счета 84-1 ему присваивается наименование «Прибыль (убыток) за период конкурсного производства».

    Как правило, после утверждения в  установленном порядке промежуточного ликвидационного баланса наступает заключительная стадия конкурсного производства – продажа имущества должника и расчеты с кредиторами по реестру. Имущество, не включаемое в конкурсную массу, используется в порядке и на условиях, установленных Законом о банкротстве. Кроме продажи объектов по отдельности закон допускает продажу предприятия должника как имущественного комплекса и так называемое замещение активов – создание на базе имущества должника акционерного общества с последующей реализацией его акций и удовлетворением требований кредиторов из полученных от размещения средств.

    Сумма выручки от продажи конкурсной массы  и социально значимых объектов направляется на удовлетворение требований кредиторов в последовательности, определяемой номером очереди.

    Требования  кредиторов каждой очереди удовлетворяются  после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. При  недостаточности денежных средств  для погашения обязательств перед  кредиторами одной очереди эти  средства распределяются между кредиторами пропорционально суммам их требований, включенных в реестр. Очевидно, что требования кредиторов последующих очередей в таком случае вообще не будут удовлетворены из-за отсутствия источников.

    Если  выручка от продажи имущества, составляющего конкурсную массу, превысит сумму требований кредиторов и объем внеочередных выплат, то оставшиеся после окончания расчетов средства в соответствии с пунктом 7 статьи 64 Гражданского кодекса РФ передаются участникам юридического лица. Имущество организации, которое предполагалось к продаже, но не было реализовано в ходе конкурсного производства, также может быть передано участникам по их заявлению.

    После завершения расчетов с кредиторами  конкурсный управляющий составляет ликвидационный баланс, который содержит данные об итогах конкурсного производства, в том числе об удовлетворенных и оставшихся без удовлетворения требованиях кредиторов. Неудовлетворенные требования кредиторов отражаются в нем на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе. Итог актива ликвидационного баланса равен нулю, что свидетельствует об отсутствии каких-либо средств у организации-банкрота. В пассиве отражены требования кредиторов, которые подлежат погашению из-за невозможности их удовлетворения, и убытки, полученные как за период до открытия конкурсного производства, так и за время, потребовавшееся на ликвидацию, следовательно, пассив ликвидационного баланса организации-банкрота также равен нулю.

    Кроме информационной и аналитической  функций ликвидационный баланс выполняет также экономико-правовую функцию, поскольку входит в перечень обязательных документов, представляемых в регистрирующий орган для внесения в Едином государственном реестре юридических лиц записи о ликвидации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    4. Практическая часть

    Составление учетных регистров и главной  книги.

    Открыть учетные регистры (журналы-ордера) по синтетическим счетам и записать в них сальдо на 1 октября 200_г., используя  данные таблицы 1.

      Таблица 1

    Сальдо  по синтетическим счетам на 1 октября 200_г.

    Составить журнал регистрации хозяйственных  операций за 4 квартал и указать  корреспонденцию счетов по предложенным операциям (таблица 2).

      Таблица 2

    Журнал  регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон»