Особенности бухгалтерского учета нематериальных активов

      Нематериальные  активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические  выгоды, т. е. доход.

      В результате проделанной работы можно  сделать следующие выводы:

      1) для учета нематериальных активов  вследствие их разнообразия по  составу и назначению имеет  место их классификация, исходя  из которой, и составляется  отчетность о наличии и движении  нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств  организуется в бухгалтерии по  их видам, независимо от организационно-правовой  формы собственности предприятия;

      2) аналитический учет, организованный  с применением вычислительной  техники, позволяет сократить  трудоемкость, затраты времени, повысить  качество контроля, обеспечивает  быстрый доступ к информации;

      3) особенностью учета нематериальных  активов, в частности выбытия,  является определение финансового  результата по данной операции  с последующим его отнесением  либо на прибыль, либо на  убытки.

      Все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться  соответствующими законодательными и  нормативными документами.

      В настоящее время отражению в  учете нематериальных активов уделено  довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше. Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов. В связи с введением с 1 января 2002 года главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации  при организации и определении  порядка и степени использования  данных бухгалтерского учета для  учета амортизируемых активов необходимо определить различия в правилах их бухгалтерского и налогового учета.

      Организация устанавливает срок полезного использования  по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет, если он не установлен в договоре, патенте  или ином аналогичном документе: в бухгалтерском учете - в расчете  на 20 лет; в налоговом учете - в  расчете на 10 лет.

      В отличие от правил бухгалтерского учета  в составе нематериальных активов  учитываются: права владения на “ноу-хау”, секретную формулу или процесс, лицензии на право пользования недрами, а также право на фирменное  наименование и не учитываются организационные  расходы и положительная деловая  репутация.

      К методам, минимизирующим различия, могут  быть отнесены процедуры, которые касаются изменения: типовых форм первичной  учетной документации; положений  учетной политики по бухгалтерскому учету данных активов.

      Исходя  из различий, приведенных выше, организация  может предусмотреть следующие  дополнительные показатели в типовых  формах первичной учетной документации:

      - установление кодов отнесения  объектов по составу - к объектам, принимаемым и не принимаемым  в состав амортизируемого имущества  в налоговом учете. Это касается  включения в состав амортизируемого  имущества объектов жилого фонда  и не включения безвозмездно  полученных объектов; деловой репутации  и организационных расходов и  т. п.; по стоимости - объекты  со стоимостью до 10000 руб. не  принимаются к учету (их стоимость  списывается при вводе в эксплуатацию);

      - выделение двух видов стоимости  вводимых в эксплуатацию объектов  для бухгалтерского учета - первоначальная  стоимость; для налогового учета  - амортизируемая стоимость (первоначальная  стоимость, уменьшенная на сумму  не принимаемых при налогообложении  расходов).

      Таким образом, данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемых объектов будут  формироваться в регистрах на основании показателей одних  и тех же форм первичной учетной  документации, составленных в установленном  законодательством порядке. Используются акт (накладная) приемки - передачи основных средств (ф. № ОС-1) и карточка учета  нематериальных активов (ф. № НМА-1). В зависимости от характера операции и требований нормативных актов  в первичные документы могут  быть включены дополнительные реквизиты.

      В учетную политику предприятия по бухгалтерскому учету в целях  минимизации различий рекомендуется  внести изменения.

      Для унификации отдельных способов учета  и оценки объектов следует предусмотреть  в части нематериальных активов: в состав нематериальных активов  в бухгалтерском учете включаются права владения “ноу-хау”, лицензии на право пользование недрами, фирменное  наименование.

 

II. Практическая часть. Сквозная задача. Вариант 0

 

      На  основании материала:

1. Открыть бухгалтерские счета, указанные в условие задачи;
2. Составить журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный период;
3. Разнести хозяйственные операции на бухгалтерские счета. Подсчитать обороты и конечные сальдо;
4. Составить оборотную ведомость за отчетный период;
5. Заполнить форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

      6) Заполнить форму № 2 «Отчет  о прибылях и убытках».

 

      Материал  для выполнения практического  задания

 

      ООО «Гермес» осуществляет оптовую торговлю товарами, является плательщиком всех основных видов налогов (НДС, налог  на имущество, налог на прибыль, платежи  в социальные внебюджетные фонды).

      Реквизиты ООО «Гермес» следующие:

      ИНН (индивидуальный идентификационный  номер): 6165085132

      КПП (код причины постановки на учет): 616501001

      ОКПО (общероссийский классификатор предприятий  и организаций): 60572049

      ОКВЭД (общероссийский классификатор видов  экономической деятельности) 51.33 –  оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделиями

      ОКОПФ (общероссийский классификатор организационно-правовых форм): 65 – общество с ограниченной ответственностью

      ОКФС (общероссийский классификатор форм собственности): 16 – частная собственность

      Местонахождения: 344079, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, Нансена, 79.

      В соответствии с учетной политикой  организации товары учитываются  на счете 41 «Товары» по фактической  себестоимости, без учета НДС. Для  того чтобы из стоимости товаров  и других ценностей выделить сумму  без учета НДС (18%), необходимо их покупную стоимость разделить на 118 и умножить на 100.

      При исчислении НДС (18 %) с суммы реализации необходимо исходить из того, что продажная  цена товара уже включает в себя НДС. Поэтому для начисления НДС  с реализации необходимо сумму продаж товаров разделить на 118 и умножить на 18.

      При реализации товаров, их оценка производится методом средней себестоимости.

      Начальное сальдо  ООО «Гермес» на 01 января финансового года представлено в  таблице 1. Финансовый год ООО «Гермес» соответствует календарному году.

       

      Таблица 1.

      Начальное сальдо по счетам ООО  «Гермес» на 01 января

№ счета	Наименование  счета	Сумма
А	Б	1
01	Основные средства	140 000
02	Амортизация основных средств	40 000
41	Товары (94 единицы)	108700
50	Касса	10 000
51	Расчетные счета	398700
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность)	30 000
68	Расчеты по налогам  и сборам (кредиторская задолженность)	16 100
69/1	Расчеты по социальному  страхованию (ФСС)	100
69/2	Расчеты по пенсионному  обеспечению (кредиторская задолженность)	5 600
70	Расчеты с персоналом по оплате труда (кредиторская задолженность)	35 000
71	Расчеты с подотчетными лицами	2100
76	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами (дебиторская  задолженность)	5 300
80	Уставный капитал	50000
84	Нераспределенная  прибыль	488 000

       

      Хозяйственные  операции  ООО «Гермес» за финансовый год представлены в таблице 2. 

Таблица 2.

Хозяйственные операции ООО «Гермес»

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Суммы по вариантам
А	Б	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Оприходованы 100 единиц товары, поступившие в поставщика, в том числе НДС 18%:	115640
	а) оприходована покупная стоимость товаров  без  НДС	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
	б) отражен НДС 18 % по оприходованным товарам	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
2	Погашена задолженность  перед поставщиком (с учетом текущей  поставки и ранее образовавшейся задолженности)	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
3	Поступила в  кассу выручка от продажи122 единиц товара	122475	123220	123464	123830	124074	124440	124806	125050	125294	126148
4	Списана на реализацию стоимость реализованных товаров (122 единиц)	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
5	Подотчетное лицо возместило в кассу в полном объеме задолженность по подотчетным суммам	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
6	Денежные средства из кассы сданы в банк и зачислены  на расчетный счет	125000	125500	126000	126500	127000	127500	128000	128500	129000	129500
7	Перечислена в  бюджет в полном объеме задолженность  по налогам	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
8	Перечислена в  бюджет в полном объеме задолженность  в ПФР	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
9	Перечислена в  бюджет в полном объеме задолженность  перед ФСС	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
10	Акцептован  счет автобазы  за оказание транспортных услуг, в т. ч. НДС 18 %:	19400	18600	19100	19600	19700	18700	19400	19700	18700	19200
	а) отражена стоимость услуг без  НДС	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
	б) отражен НДС 18 % по полученным услугам	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
11	Оплачен счет автобазы за транспортные услуги перечислением  с расчетного счета	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
12	Получены денежные средства из банка по чеку в кассу  предприятия для выплаты зарплаты и хозяйственные расходы	40000	39500	39000	38500	38000	37500	37000	36500	36000	35500
13	Выплачена из кассы  задолженность по оплате труда за предшествующий период	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
14	Выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу на хозяйственные расходы	5000	4500	4000	3500	3000	2500	2000	2500	3000	3500
15	Приняты к учету  расходы подотчетного лица на канцелярские товары и принадлежности	1950	1950	1950	1950	1950	1950	1950	1950	1950	1950
16	Неизрасходованная подотчетная сумма возвращена в  кассу предприятия	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
17	Поступило от поставщика оборудование, срок службы которого 5 лет. Стоимость оборудования с учетом НДС составляет:	66000	61000	64000	68000	60000	63000	67000	69000	62000	65000
	а) отражена стоимость  оборудования без НДС	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
	б) отражен НДС (18 %) по полученному оборудованию	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
18	Отражены услуги сторонней организации по установке  оборудования (без НДС)	3700	3700	3700	3700	3700	3700	3700	3700	3700	3700
19	Оборудование  введено в эксплуатацию	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
20	Оплачен с расчетного счета счет поставщика за оборудование	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
21	Акцептован  счет за аренду торгового оборудования	25000	25500	26000	26500	27000	27500	28000	28500	29000	29500
	а) сумма арендной платы без НДС	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
	б) НДС 18 %	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
22	Начислена амортизация  основных средств	5500	5000	5000	5500	5500	5000	5500	5500	5000	5000
23	Начислена заработная плата	44000	39000	42000	46000	48000	41000	45000	47000	40000	43000
24	Из зарплаты удержан налог на доходы физических лиц	4750	4770	4500	4700	3550	4560	4780	4900	4550	4720
25	Начислены от фонда  оплаты труда в соответствии с  тарифами (см. прил. 4) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
26	Начислены взносы в Фонда социального страхования  РФ  в соответствии с тарифами (см. прил. 4) от фонда начисленной  зарплаты	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
27	Начислены взносы   в Фонда социального  страхования  РФ  на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0,2 % от начисленной зарплаты	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
28	Начислено  в  Фонда социального медицинского страхования РФ  в соответствии с тарифами (см. прил. 4)	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
29	Начислен НДС (18 %) с суммы реализованной продукции	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
30	На основании  полученных счет-фактур принят к зачету НДС по оприходованным товаро-материальным ценностям и услугам
31	На расчетный  счет зачислен краткосрочный кредит банка	110000	100000	130000	110000	110000	120000	12000	100000	110000	100000
32	Списаны расходы  на продажу	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
33	Определен финансовый результата от продажи товаров	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
34	Начислен налог  на прибыль (20 %)	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
35	Произведена реформация баланса	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?

 

Таблица 3.

Журнал  регистрации хозяйственных  операций

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дт	Кт
1	Оприходованы 100 единиц товары, поступившие в поставщика, в том числе НДС 18%:			115640
	а) оприходована покупная стоимость товаров  без  НДС	41	60	98000
	б) отражен НДС 18 % по оприходованным товарам	19	60	17640
2	Погашена задолженность  перед поставщиком (с учетом текущей  поставки и ранее образовавшейся задолженности)	60	51	145640
3	Поступила в  кассу выручка от продажи122 единиц товара	50	90/1	322475
4	Списана на реализацию стоимость реализованных товаров (122 единиц)	90/2	41	129986
5	Подотчетное лицо возместило в кассу в полном объеме задолженность по подотчетным суммам	50	71	2100
6	Денежные средства из кассы сданы в банк и зачислены  на расчетный счет	51	50	325000
7	Перечислена в  бюджет в полном объеме задолженность  по налогам	68	51	16100
8	Перечислена в  бюджет в полном объеме задолженность  в ПФР	69/2	51	5600
9	Перечислена в  бюджет в полном объеме задолженность  перед ФСС	69/1	51	100
10	Акцептован  счет автобазы  за оказание транспортных услуг, в т. ч. НДС 18 %:			19400
	а) отражена стоимость услуг без  НДС	41	60	16441
	б) отражен НДС 18 % по полученным услугам	19	60	2959
11	Оплачен счет автобазы за транспортные услуги перечислением  с расчетного счета	60	51	19400
12	Получены денежные средства из банка по чеку в кассу  предприятия для выплаты зарплаты и хозяйственные расходы	50	51	40000
13	Выплачена из кассы  задолженность по оплате труда за предшествующий период	70	50	35000
14	Выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу на хозяйственные расходы	71	50	5000
15	Приняты к учету  расходы подотчетного лица на канцелярские товары и принадлежности	44	71	1950
16	Неизрасходованная подотчетная сумма возвращена в  кассу предприятия	50	71	3050
17	Поступило от поставщика оборудование, срок службы которого 5 лет. Стоимость оборудования с учетом НДС составляет:			66000
	а) отражена стоимость  оборудования без НДС	08	60	55932,2
	б) отражен НДС (18 %) по полученному оборудованию	19	60	10067,8
18	Отражены услуги сторонней организации по установке  оборудования (без НДС)	44	60	3700
19	Оборудование  введено в эксплуатацию	01	08	55932,2
20	Оплачен с расчетного счета счет поставщика за оборудование	60	51	66000
21	Акцептован  счет за аренду торгового оборудования			25000
	а) сумма арендной платы без НДС	44	60	21186,4
	б) НДС 18 %	19	60	3813,6
22	Начислена амортизация  основных средств	44	02	5500
23	Начислена заработная плата	44	70	44000
24	Из зарплаты удержан налог на доходы физических лиц	70	68	4750
25	Начислены от фонда  оплаты труда в соответствии с  тарифами страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	44	69/2	11440
26	Начислены взносы в Фонда социального страхования  РФ  в соответствии с тарифами) от фонда начисленной зарплаты	44	69/1	1276
27	Начислены взносы   в Фонда социального  страхования  РФ  на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0,2 % от начисленной зарплаты	44	69/3	88
28	Начислено  в  Фонда социального медицинского страхования РФ  в соответствии с тарифами	44	69/3	2244
29	Начислен НДС (18 %) с суммы реализованной продукции	90/3	68	49191
30	На основании  полученных счет-фактур принят к зачету НДС по оприходованным товаро-материальным ценностям и услугам	68	19	34480,4
31	На расчетный  счет зачислен краткосрочный кредит банка	51	66	110000
32	Списаны расходы  на продажу	90/2	44	91384,4
33	Определен финансовый результата от продажи товаров	90/9	99	51913,6
34	Начислен налог  на прибыль (20 %)	99	68	10382,7
35	Произведена реформация баланса	99	84	41530,9