Особенности бухгалтерского учета нематериальных активов

      Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях  их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки  зрения стоимости или с точки  зрения срока полезной службы часто  бывает очень трудно.

      Решением  этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

      - определение первоначальной стоимости  различных видов нематериальных  активов;

      - определение необходимости переоценки  нематериальных активов, и, соответственно, способов их переоценки;

      - правильность исчисления амортизации  нематериальных активов, для чего  необходимо определить сроки  эксплуатации отдельных видов  нематериальных объектов и способы  списания их стоимости;

      - определение возможности и целесообразности  поддержания (возобновления) нематериальных  объектов и способов учета  затрат на их поддержание;

      - формирование полной и достоверной  информации о наличии и движении  нематериальных активов и обеспечение  контроля за их наличием и  движением;

      - определение расходов предприятия,  которые могут быть списаны  как расходы текущего периода  и которые могут быть капитализированы  как активы со списанием в  последующих периодах через амортизацию.

      Необходимость решения вышеприведенных задач  возникает при всевозможных операциях  учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации  и т.д.

 
 

      3. Учет поступления  нематериальных активов

 

      При поступлении нематериальных активов  наиболее сложным в бухгалтерском  учете является формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит  от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»[1].

      Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принятых на баланс, ведется  на одноименном активном инвентарном  счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие  доходы и расходы».[3] Счет 04 «НМА» - активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. В настоящее время для учета нематериальных активов в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета конкретные субсчета не предусмотрены. В этой связи специалисты рекомендуют для удобства использования информации в аналитических целях на счете «Нематериальные активы» открывать субсчета по видам нематериальных активов:

      - «Авторские права»;

      - «Патенты и лицензии»; 

      - «Товарные знаки и торговые  марки»;

      - «Прочие права»;

      - «Деловая репутация».

      Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита расчетных, материальных и других счетов:[7]

      - приобретение нематериальных активов  за плату отражают по Дебету 08 «Вложение во внеоборотные активы»  с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

      - поступление нематериальных активов  в порядке бартера (обмена) также  первоначально отражают на счете  08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

      - нематериальные активы, внесенные  учредителями или участниками  в счет их вкладов в уставный  капитал, целесообразно отражать  на счете 08. На стоимость поступивших  в счет вклада в уставный  капитал НМА составляют бухгалтерские  записи: Дебет 08 «Вложение во внеоборотные  активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

      - нематериальные активы, полученные  по договору дарения или иным  образом безвозмездно, необходимо  учитывать по рыночной стоимости  в составе внереализационных  доходов организации. Безвозмездно  полученные нематериальные активы  приходуются по Дебету 08 Вложение  во внеоборотные активы» с  Кредита 98 «Доходы будущих периодов»  субсчет 98/2 «безвозмездные поступления».

      Принятие  к учету нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, внесенных  учредителями в счет вкладов в  уставный капитал организации, а  также полученных безвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью:

      Дебет сч. 04 «Нематериальные активы» 

      Кредит  сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы».

      Аналитический учет затрат по счету 08 ведется по каждому  приобретаемому нематериальному активу.

 
 

      4. Учет амортизации  нематериальных активов

 

      Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих  способов:

      - линейный способ;

      - способ уменьшаемого остатка;

      - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

      Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. В том  случае, когда расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива не является надежным, размер амортизационных  отчислений по такому активу определяется линейным способом.

      Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:[8]

      а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного  использования этого актива;

      б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе  которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования  в месяцах;

      в) при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и  соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования  нематериального актива.

      Способ  определения амортизации нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменении  в оценочных значениях.

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  актива к бухгалтерскому учету, и  начисляются до полного погашения  стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

      В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде.

      В учете для начисления амортизации  используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На этом счете  ведется учет информации о накопленных  амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих  организации на правах собственности. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету - ее списание по выбывшим нематериальным активам.

      При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном  производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих  производствах и хозяйствах, торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские  записи:

      1. Дебет сч. 08 «Вложение во внеоборотные  активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие  производства и хозяйства», 44 «Расходы  на продажу»

      2. Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

 
 

      5. Учет выбытия нематериальных  активов

 

      Выбытие нематериального актива имеет место  в случае:

      - прекращения срока действия права  организации на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации;

      - передачи по договору об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или на средство индивидуализации;

      - перехода исключительного права  к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального  правопреемства и при обращении  взыскания на данный нематериальный  актив);

      - прекращения использования вследствие  морального износа;

      - передачи в виде вклада в  уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

      - передачи по договору мены, дарения; 

      - внесения в счет вклада по  договору о совместной деятельности;

      - выявления недостачи активов  при их инвентаризации;

      - в иных случаях. 

      Одновременно  со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма  накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

      Дата  списания нематериального актива с  бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов  либо расходов.

      Остаточная  стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи  актива, стоимость актива, получаемого  в обмен на выбывающий объект нематериальных активов, списываются на счет прочих доходов и расходов.

      При этом делаются следующие записи:[9]

      1. Д-т 91 К-т 04 - на остаточную стоимость  выбывающего объекта

      2. Д-т 76 К-т 91 - на выручку от  продажи нематериальных активов

      3. Д-т 10, 08, 58 К-т 91 - на стоимость  материалов основных средств  и других внеоборотных активов,  ценных бумаг, получаемых в  обмен на выбывающий объект  нематериальных активов.

      Результат от списания объекта нематериальных активов (в том числе недоамортизированной части его стоимости), выявившийся  на счете 91, включают в финансовый результат  деятельности организации: Д-т 91 К-т 99 «прибыль и убытки» или Д-т 99 К-т 91 - на величину результата (прибыль и убытки) от выбытия объекта. Доходы и потери от списания объекта нематериальных активов отражают в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, в котором  они выявлены.

 
 

 

      Заключение

 

      В условиях перехода предприятия к  рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной  информации об имуществе предприятия  и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

      В связи с расширением прав предприятий  в области постановки и ведения  бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной  организации учета различных  объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и  реализации, расчетов, капитальных  и финансовых вложений и др.