Особенности бухгалтерского учета на предприятиях различных форм собственности

     1. Особенности бухгалтерского учета в акционерных обществах

     Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его  обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих  им акций.

     Открытым  акционерным обществом признается общество, участники которого могут  отчуждать принадлежащие им акции  без согласия других акционеров.

     Закрытым  акционерным обществом считается  общество, акции которого распределяются только среди учредителей или  иного, заранее определенного круга  лиц.

     Высшим  органом управления акционерным  обществом является общее собрание его акционеров.

     Уставный  капитал акционерного общества состоит  из номинальной стоимости акций  общества, приобретенных акционерами.

     Уставный  капитал вновь созданного общества формируется за счет денежных и материальных средств, предоставленных акционерами  в оплату своего пакета акций на размер зарегистрированного уставного  капитала.

     Первые 50% уставного капитала должны быть оплачены уже к моменту регистрации. Остальные  же 50% вносятся не позднее чем через 12 календарных месяцев со дня  регистрации, независимо от того, приступило общество к работе или нет.

     Первой  хозяйственной операцией, с которой  начинается бухгалтерский учет в  акционерном обществе, является отражение  суммы заявленного в учредительных  документах уставного капитала и  возникшей в связи с этим задолженности  учредителей по взносам в него:

     Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

       К-т сч. 80 «Уставный капитал» субсчет «Уставный капитал».

       Аналитический учет на счете  80 «Уставный капитал» субсчет  «Уставный капитал» организуется  таким образом, чтобы обеспечить  формирование информации о типах  акций, их видах, стадиях накопления  капитала и акционерах.

     Учет  по типам акций ведут на аналитических  счетах: «Размещенные акции», «Объявленные акции». На первом из них собирается информация об акциях, размещенных  только среди учредителей в порядке  закрытой подписки, на втором -- информация об акциях, реализованных акционерам при проведении открытой подписки. Необходимость такого разделения обусловлена тем, что закон об акционерных обществах обязывает учредителей полностью оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, поскольку до открытой эмиссии акций общество должно обладать имуществом, гарантирующим исполнение его обязательств по отношению к будущим акционерам.

     Аналитический учет по видам акций может быть организован на счетах: «Обыкновенные  акции», «Привилегированные акции». Соотношение  накапливаемой на них информации имеет контрольное значение, поскольку  доля привилегированных акций в  общем объеме уставного капитала не должна превышать 25%.

     Увеличение  уставного капитала акционерного общества в соответствии с ст. 28 Закона № 208-ФЗ может быть осуществлено путем увеличения номинальной стоимости размещенных  акций или размещения дополнительных акций.

     В соответствии со ст. 29 Закона № 208-ФЗ акционерное  общество может уменьшить величину уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций  или сокращения их общего количества.

     Если  общество уменьшает уставный капитал  по своим причинам, а не в соответствии с законодательством, то излишне  внесенную сумму уставного капитала следует вернуть акционерам.

     Д-т сч. 80 «Уставный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» -- отражено уменьшение номинала акций

     Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 50 «Касса» -- возврат акционерам излишне внесенных сумм

     Если  по окончании второго и каждого  последующего финансового года стоимость  чистых активов общества оказывается  меньше его уставного капитала, то общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его  чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного  капитала, то общество обязано принять  решение о своей ликвидации.

     Иногда  общество вынуждено уменьшить уставный капитал в связи с тем, что  сумма его чистых активов меньше величины уставного капитала. Тогда  разница между суммой уставного  капитала до и после его уменьшения должна остаться на балансе общества, дабы не уменьшить еще раз его  чистые активы.

     В этом случае акционеры должны передать обществу причитающиеся им активы безвозмездно.

     Д-т сч. 80 «Уставный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» -- отражено уменьшение номинала акций

     Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» -- акционерами передана стоимость причитающихся им активов на погашение убытков прошлого года

     Собрание  может принять одно из следующих  решений: 1. уменьшить уставный капитал  до его фактической оплаты без  изменения долей участников; 2. уменьшить  уставный капитал до его фактической  оплаты без изменения долей участников и доплат; 3. уменьшить уставный капитал  до его фактической оплаты с изменением долей участников.

     Д-т сч. 80 «Уставный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» -- отражено уменьшение размера уставного капитала

     Уставный  капитал определяет минимальный  размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется величиной чистых активов.

     Общество  обязано вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном ФЗ «О бухгалтерском  учете» и иными правовыми актами РФ.

     Ответственность за организацию, состояние и достоверность  бух. учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с настоящим ФЗ, иными правовыми актами РФ, уставом общества.

     Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской  отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.

     Перед опубликованием обществом указанных  в настоящем пункте документов в  соответствии со статьей 92 настоящего ФЗ общество обязано привлечь для  ежегодной проверки и подтверждения  годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

     Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а  в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества лицом, осуществляющим функции  единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. 

     2. Особенности учета и отчетности в обществах с ограниченной ответственностью

     Согласно  ст. 87 ГК РФ ООО признается учрежденное  одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Уставный капитал ООО состоит из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов. Бухгалтерский учет в ООО, начинается с отражения суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него: Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80 «Уставный капитал» субсч. «Уставный капитал».

     Аналитический учет направлен на формирование информации только о стадиях накопления капитала и участниках общества. К сч. 80 открываются аналитические счета «Неоплаченный капитал» и «Оплаченный капитал». При организации такого учета следует иметь в виду, что на момент гос. регистрации ООО их уставной капитал должен быть оплачен не менее чем на половину, а остальная часть подлежит оплате в течение первого года деятельности общества.

     Увеличение  уставного капитала ООО согласно ст. 17 Закона № 14-ФЗ может быть осуществлено только после полной оплаты его суммы, заявленной в учредительных документах. Уставный капитал м.б. увеличен за счет: прибыли, оставшейся в распоряжении общества; добавочного капитала; доп. вкладов всех участников общества; доп. вкладов отдельных участников общества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в участники общества.

     Увеличение  уставного капитала ООО за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества, может быть осуществлено по решению собрания участников, принятому большинством не менее 2/3 голосов. Такое решение принимается по данным баланса только за истекший год. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не может превышать разницу между суммой чистых активов и уставным капиталом с учетом средств резервного фонда, если его образование предусмотрено учредительными документами общества. Поскольку величина чистых активов общества по своей сути является стоимостью имущества организации, приобретенного за счет собственных источников, т.е. уставного капитала и прибыли, то увеличение уставного капитала может быть произведено за счет прибыли общества, оставшейся в его распоряжении после окончания года и реформации баланса. Кроме того, уставный капитал может быть увеличен за счет резервного или добавочного капитала.

     Стоимость чистых активов ООО определяется согласно п. 102 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей  бух. отчетности организаций».

     Сумма, на которую увеличилась стоимость  доли в уставном капитале общества у участников -- физ. лиц, включается в их совокупный год. доход в том периоде, в котором увеличилась их доля, и подлежит обложению подоходным налогом. Увеличение доли в уставном капитале у физ. лиц за счет добавочного капитала освобождается от налогообложения. Увеличение стоимости доли в уставном капитале общества у участников -- юр. лиц относится на фин. результаты деятельности и увеличивает налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль: Д.58 «Фин. вложения», Кр.91 «Прочие доходы и расходы». 

     3. Особенности учета и отчетности в ЖСК

     Жилищно-строительные кооперативы (ЖСК) создаются гражданами, желающими объединить свои денежные средства для строительства и  дальнейшей эксплуатации жилых домов. По статусу такие объединения  являются юридическими лицами в форме  потребительских кооперативов, деятельность которых регулируется ст.116 Гражданского кодекса РФ. Правовое положение потребительских  кооперативов как некоммерческих организаций определяется Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (ред. от 08.07.1999).

     При организации и постановке БУ в  ЖСК необходимо руководствоваться  документами, рекомендуемыми для ведения  учета в других некоммерческих организациях, а также Письмом Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском  учете операций в жилищно - коммунальном хозяйстве".

     Следует отметить, что граждане, полностью  выплатившие пай за квартиру в  ЖСК, становятся собственниками квартиры. После выплаты всех паев членами  ЖСК может быть создано товарищество собственников жилья.

     Рассмотрим  особенности учета ЖСК как  некоммерческой организации, не осуществляющей предпринимательскую деятельность.

     Собственные средства ЖСК состоят из членских, вступительных, паевых и целевых  взносов (т.е. из средств граждан). В качестве заемных средств потребительские кооперативы могут использовать краткосрочные и долгосрочные кредиты банков.

     Вступительные взносы служат для первоначального  накопления оборотных средств. Они  оплачиваются участниками при вступлении в потребительский кооператив и  возврату не подлежат.

     Членские  взносы служат для покрытия эксплуатационных, административно - хозяйственных и  других расходов. Эти взносы могут  вноситься авансом, частично с последующим  пересчетом и доплатой. Членские взносы также не подлежат возврату. Паевые (целевые) взносы используются для предусмотренных  уставами кооперативов капитальных  вложений. Учет данных взносов ведется  обособленно по каждому участнику. В случае выбытия участника из кооператива ему возвращается его  паевой взнос.

     Устав потребительского кооператива определяет порядок выбытия членов и порядок  возврата взносов.

     Управление  работой ЖСК до введения в эксплуатацию дома осуществляется за счет вступительных  взносов, что отражается в учете  следующими записями: