Особенности бухгалтерского учета движения основных средств на предприятии

2.3. Бухгалтерский учет движения основных средств в ООО «Транс Лидер»

     Синтетический учет основных средств - это обобщение  информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных  в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

     Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.

       Основные средства поступают  в организацию в результате:

• завершения строительно-монтажных работ;
• приобретения за плату;
• безвозмездного поступления;
• поступления в качестве взноса в уставный капитал;
• перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
• выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
• получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

     Для синтетического учета основных средств  в ООО «Транс Лидер» используются балансовые счета:

     01 «Основные средства»

  03 «Доходные вложения в материальные ценности»

     02 «Амортизация основных средств»

     91 «Прочие доходы и расходы»

     субсчет 3 «Выбытие основных средств»

     Также забалансовые счета:

     001 «Арендованные основные средства»

     011 «Основные средства, сданные в  аренду»

     010 «Износ основных средств».

     Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном  управлении.

     Амортизацию основных средств (как собственных, так и сданных в лизинг) учитывают  на счете 02 "Амортизация основных средств", которая исчисляется  ежемесячно установленным в учетной  политике способом.

     ООО «Транс Лидер» в ноябре 2011 г. приобрела за плату объект основных средств стоимостью 59 000, включая НДС в сумме 9 000 руб.

     Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости (первоначальная оценка), которая включает покупную цену, в т.ч. импортные пошлины и невозмещаемые налоги, а также прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние для использования по назначению.

     Объект  основных средств предназначен для использования в производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

     Согласно  ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств, который не используется для  производства продукции или для  управленческих нужд организации либо выбывает либо подлежит списанию с бухгалтерского учета.

     Объекты основных средств выбывают в результате:

• продажи или продажи;
• списания в случае морального или физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

     На  основании оформленных актов  делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных  карточках, которые хранятся в течение  срока, определяемого руководителем  организации.

     Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется  на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому  счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко  разграничивать понятия «выбытие»  и «продажа основных средств».

     Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в  деятельности организации.

     Оформляется выбытие следующими документами:

     Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма  ОС-1);

     Акт на списание основных средств (ОС-4).

     Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами. Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства.

     Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию  основных средств будут проводиться  через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции могут быть отражены в учете  следующими проводками: на списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств:

  Д-т 02    «Амортизация основных средств»

  К-т 01    «Основные средства».

     Отражение недоамортизированной стоимости объекта:

  Д-т 91    «Прочие доходы и расходы»

  К-т 02    «Амортизация основных средств».

     Учтенная  стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия  основных средств:

     Д-т 10    «Материалы» ,

     К-т 91    « Прочие доходы и расходы».

     Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев  выбытия (продажа, списание, взносы в  уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств».

     Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия. продажа основных средств:

  Д-т 02    «Амортизация основных средств»

К-т 01    «Основные средства»;

  Д-т 91 - 3 « Выбытие основных средств »

  К-т 01    «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

     В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все  расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:

  Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 23   «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу»

  Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

  К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам»

  Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств»

  Д-т 10   «Материалы»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств

  По  окончании отчетного периода  определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:

  Д-т  91-3 « Выбытие основных средств »

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

  Д-т 99    «Прибыли и убытки»

  К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Приведенные проводки оформляются до поступления  денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой  принят метод определения выручки  от продажи по отгрузке.

     Списание  основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

  Д-т 02    «Амортизация основных средств»

  К-т 01    «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

  Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

  К-т 01    «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

  Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

   К-т 23 «Вспомогательное производство», «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и другие - списание затрат по разборке объекта.

  Д-т 10    «Материалы»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств».

     Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам:

• при получении прибыли:

  Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

  К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списание дохода на субсчет сальдо (99-9);

  Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

  К-т 99    «Прибыли и убытки» - на получение прибыли;

• при наличии убытков:

  Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

  К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание расходов;

  Д-т 99    « Прибыли и убытки »

  К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит  в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и  основные технические или эксплуатационные показатели.

     Выявленные  излишки основных средств приходуют по текущей рыночной стоимости по дебету счета 01 “Основные средства” с кредита счета 91 “Прочие доходы и расходы”. При недостаче или порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 “Основные средства” в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 “Амортизация основных средств”. При выявлении конкретных виновников стоимость недостающих или испорченных основных средств оценивают по рыночным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Разницу между рыночной и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”.

     По  мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть  списывают со счета 98 в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

     Если  конкретные виновники не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то недостающие  и испорченные основные средства списывают у организаций с  кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

     В декабре 2011 г. организация ООО «Транс Лидер» приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования.

     Первоначальная  стоимость объекта ОС на дату списания составляет 100 000 руб. На момент списания объекта по  нему была полностью начислена амортизация в сумме 100 000 руб. Остаточная стоимость объекта ОС на момент списания его  равна нулю.

     При выбытии объекта ОС были приняты  на учет оставшиеся материалы и запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющие 9 000 руб. .

     Кроме этого, организация в декабре 2011 г. приобрела объект ОС по стоимости в сумме 70 800 руб., в т.ч. НДС – 10 800 руб.

     Объект  ОС не использовался в производстве, амортизация по нему не начисляется, и сразу же после его принятия к учету был передан в уставный капитал другой организации.