Особенности бухгалтерского учета движения основных средств на предприятии

     По имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы:

1. основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
2. основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; основные средства, полученные организацией в аренду.

     По степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

     По характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

     По назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации.

     К основным средствам производственного  назначения относятся объекты, использование  которых направлено на систематическое  получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они  применяются в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах  деятельности.

     Непроизводственные  основные средства — это средства, которые не берут непосредственного  или побочного участия в процессе производства и предусмотренные  для обслуживания потребностей жилищно-коммунального  хозяйства, здравоохранения, образования, культуры. К ним принадлежат сооружения, здания, машины, оборудование, аппараты и другие средства, которые используются в непроизводственной сфере. [6, с.89-90]

     Материально-вещественная структура представлена набором предметов, служащих больше года и выступающих для организации ее инвентарными объектами.

     Инвентарным объектом средств является объект, которому присвоен инвентарный номер. Объект должен быть предназначен для  выполнения определенных самостоятельных  функций.

     В качестве объекта может выступать  обособленный комплекс конструктивно  сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный  для выполнения определенной работы.

     Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации  и не присваивается другим объектам в течение пяти лет после его  выбытия. В бухгалтерии на каждый объект или на группу однотипных объектов открывается инвентарная карточка, содержащая информацию о наименовании, стоимости и технико-эксплуатационных характеристиках объекта, дате принятия к учету и пр.

     Оценка  основных средств

     Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип  их оценки. Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте.

     Различают три оценки основных средств: первоначальная, остаточную, восстановительную.

     Первоначальная  стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. [9]

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ).

     Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается  их рыночная стоимость на дату оприходования.

     Для объектов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     Таким образом, способ оценки основного средства зависит от варианта поступления  объекта на предприятие. Принципы оценки основных средств одинаковы для  всех предприятий независимо от форм собственности. Однако первоначальная стоимость основных средств может  быть изменена при переоценке основных средств, достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации соответствующих  объектов.

     В учете особое значение придаётся  формированию первоначальной стоимости  основных средств, другими словами - капитализации расходов, принимаемых  в учете как основные средства. При этом, чем больше первоначальная стоимость амортизируемого объекта, тем больше величина прибыли.

     Для исчисления первоначальной стоимости  основных средств во всех случаях  их поступления предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств, оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации.

     В зависимости от вида основных средств  и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств  отражается на различных субсчетах. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств после ввода их в эксплуатацию, принятия к учёту на основе акта приёмки-передачи и других документов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства» или счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

     Остаточная  стоимость основных средств - это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Аналогично полной восстановительной стоимости используется понятие остаточной восстановительной стоимости.

         В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией.

        Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

         Восстановительная стоимость - стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определённую дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин: высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной, что соответствует теории статистического баланса.

1.2. Учетная политика  организации по  учету основных  средств

     Учетная политика организации это основополагающий документ, в котором раскрываются все особенности бухгалтерского (налогового) учета в конкретном периоде. Учетная политика позволяет  обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих  в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты  времени) по разрешению возникающих  вопросов. [12,с.123-125]

     На  выбор и обоснование учетной  политики влияют следующие факторы:

     • организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное  и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т. д.);

     • отраслевая принадлежность и вид  деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность);

     • масштабы деятельности организации (объем  производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т. д.);

     • управленческая структура организации  и структура бухгалтерии;

     • финансовая стратегия организации (Например, стремление организации  к уменьшению налога на прибыль и  налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые  позволят увеличить себестоимость, – применение ускоренных методов  амортизации основных средств, соответствующего метода при оценке израсходованных  производственных запасов и т. п. Если для организации, наоборот, важно  иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она  должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию – метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов);

     • материальная база (наличие технических  средств регистрации информации, компьютерной техники и т. д.);

     • степень развития информационной системы  в организации, в том числе  управленческого учета;

     • уровень квалификации бухгалтерских  кадров и др.

     Основы  формирования и раскрытия учетной  политики организации установлены  ПБУ 1/2008. Нормы ПБУ 1/2008 распространяются:

     • в части формирования учетной  политики – на все организации;

     • в части раскрытия учетной  политики – на организации, публикующие  свою бухгалтерскую отчетность полностью  или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным  документам либо по собственной инициативе. [1]

     Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение  бухгалтерского учета в организации, и утверждается руководителем организации. [10,с.87]

     Учетная политика должна содержать такие  элементы, как:

• рабочий план счетов;
• формы документов для внутренней отчетности;
• формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций;
• порядок проведения инвентаризации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.

     В учетной политике организации в  части учета объектов основных средств должны быть рассмотрены следующие элементы их учета:

     В бухгалтерском учете начисление амортизации может производиться  одним из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н).

     При этом организация может применять  один способ по всем основным средствам  или для разных групп однородных основных средств использовать разные способы.

     В п. 25 ПБУ 6/01 сказано, что суммы начисленной  амортизации по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете.

     Лимит стоимости основных средств, списываемых на затраты в момент ввода в эксплуатацию и способ списания стоимости основных средств, не превышающий 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного исходя из технологических особенностей.

     В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты  основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно, сумму лимита в размере 10 000 руб. или менее необходимо закрепить в учетной политике. Например, можно установить лимит 5000 руб. При этом в учетной политике организации следует также предусмотреть варианты списания стоимости таких основных средств: