Особенности аудита расчетов с покупателями в розничной торговле

1.2.2.     Аудит операций, связанных с возвратом или заменой товара.

В соответствии с Федеральным законом от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» потребитель (физическое лицо) при продаже ему товара ненадлежащего качества организацией розничной торговли вправе потребовать:

         Безвозмездного устранения недостатков;

         Соразмерного уменьшения покупной цены;

         Замены товара на такой же товар аналогичной либо другой марки (модели, артикула);

         Расторжения договора купли-продажи и возврата уплаченной денежной суммы;

Согласно Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5), прием товара от покупателя должен быть оформлен накладной в двух экземплярах, один из которых прикладывается у товарному отчету, другой – вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций).

В налоговом учете необходимо скорректировать доход от реализации и соответствующий ей расход на суммы выручки и расходов по возвращенной продукции. При поставке товара ненадлежащего качества и его возврате не происходит его реализации. В связи с этим нет оснований для отражения налогоплательщиком в составе доходов выручки от реализации бракованной продукции и нет оснований для отражения ее стоимости в составе расходов. Причем если реализация и возврат продукции произведены в разных налоговых периодах, то налогоплательщик должен подать уточненную декларацию за тот период, в котором была отражена реализация бракованной продукции (Письмо УФНС России по Санкт-Петербургу от 24.03.2006 г. № 02-06/07199).

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при реализации товаров, возвращенных покупателем, подлежат вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ после отражения в учете операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

После возврата некачественного товара покупателем магазин, в свою очередь, вправе вернуть данный товар поставщику и потребовать уплаченную за него денежную сумму (ст. 475 ГК РФ).

1.3.      Аудит учета транспортных операций торговыми организациями.

1.3.1.          Аудит учета транспортных расходов.

Учет транспортных расходов торговой организацией – продавцом товаров зависит от условий поставки, предусмотренных договором с покупателем:

                  «франко-склад продавца» (самовывоз) – транспортные расходы по доставке товара несет покупатель. В договоре может быть предусмотрено, что продавец оплачивает расходы по доставке, а покупатель возмещает их продавцу. Продавец отражает расчеты по транспортным расходам на счете 76 (Письмо Минфина РФ от 10.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/103).

                  «франко-склад покупателя» - транспортные расходы по доставке товара покупателю несет продавец. Транспортные расходы подлежат отражению у продавца в составе расходов на продажу – счет 44 (если они не включены в стоимость товара). Если в договоре купли-продажи (и соответственно в счет-фактуре) стоимость транспортных расходов выделена отдельно (не включена в стоимость товаров) и продавец доставляет товары покупателю собственным транспортом, то деятельность по доставке товаров признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход при соблюдении условий, установленных подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 28.04.2005 г. № 03-06-05-04/112).

1.3.2.     Аудит оформления отгрузочных и перевозочных документов.

Доказательством факта реального осуществления отгрузки товаров, перевозки его и вручения покупателю является надлежащим образом оформленные отгрузочные и перевозочные документы. Отсутствие или ненадлежащее оформление их может поставить под сомнение достоверность операций оприходования товаров покупателем и предъявления их к вычету НДС, указанного продавцом.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132, которым утверждены унифицированные формы документации по учету торговых операций, для оформления отпуска товаров организации-покупателю продавцом должна применяться накладная унифицированной формы № ТОРГ-12.

Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1978 г. (унифицированные формы документации по учету работ в автомобильном транспорте) предусмотрено, что для учета движения товаров и расчетов заказчика автомобильного транспорта с перевозчиком должна составляться товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), которая содержит два раздела:

         Товарный - определяет взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя и служит основанием для списания товаров у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Согласно Постановлению Госкомстата РФ № 78, этот раздел заполняет грузоотправитель.

         Транспортный – заполняет организация - перевозчик.

Товарно-транспортная накладная должна составляться в четырех экземплярах: по одному экземпляру для грузоотправителя и грузополучателя и два экземпляра для перевозчика.

Осуществив перевозку, транспортная организация заполняет транспортный раздел накладной и высылает один экземпляр заказчику перевозки (грузоотправителю или грузополучателю) вместе со счетом на оплату.

При доставке товаров собственным транспортом поставщика (покупателя) последний должен оформлять путевой лист, содержание которого должно соответствовать содержанию накладной по форме № ТОРГ-12, оформляемой на перевозимый товар.

1.4.      Особенности аудита налогообложения в розничной торговле.

1.4.1.          Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно ст. 346.27 НК РФ, обложению ЕНВД подлежат следующие виды предпринимательской деятельности:

         Розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 метров квадратных (по каждому объекту);

         Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов (киоски, палатки, лотки, торговые автоматы);

         Розничная торговля через объекты нестационарной торговой сети (развозная и разносная торговля);

При осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны физическим показателем базовой доходности является площадь торгового зала в метрах квадратных. В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к площади торгового зала относится часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, площадь проходов для покупателей.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Согласно Письму Минфина РФ от 19.10.2007 г. № 03-11-04/3/411, к ним относятся любые имеющиеся в организации на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды нежилого помещения или его части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).

              Если часть площади торгового зала не используется в целях ведения предпринимательской деятельности по розничной торговле, то организация при исчислении ЕНВД может скорректировать размер площади торгового зала, что должно иметь документальное обоснование (экспликацию, выданную бюро технической инвентаризации, распоряжение администрации):

         Торговая площадь занята под склад. При исчислении ЕНВД площадь торгового зала, которая используется под складские помещения, не учитывается.

         Сдача части торгового зала в аренду. При исчислении ЕНВД, площадь торгового зала уменьшается на площадь, сданную в аренду. Обоснованием к расчету может являться договор аренды части площади торгового зала и инвентаризационные документы (экспликация, выданная бюро технической инвентаризации), в которых должна быть указана площадь торгового зала, непосредственно используемая для ведения розничной торговли.

Осуществление розничной торговли через торговые автоматы, продающие готовые продукты (шоколад, газированные напитки), считается стационарной торговой сетью без торгового зала. Соответственно, организация – владелец автоматов должна уплачивать ЕНВД по розничной торговле, определяя базовую доходность с каждого торгового места (торгового автомата) (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.02.2008 г. № 03-11-04/3/86). Осуществление торговли через автоматы, изготавливающие продукты (чай, кофе), до 01.01.2009 г. должно было облагаться ЕНВД как оказание услуг объектом общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (Письмо Минфина РФ от 28.03.2008 г. № 03-11-02/35). С 01.01.2009 г. В гл. 26.3 Кодекса внесены изменения, согласно которым реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле.

Объект обложения может возникать и в том случае, если торговая организация доставляет проданные товары покупателю собственным транспортом и при этом в договоре поставки стоимость транспортных услуг выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров. Тогда деятельность по доставке товаров подлежит обложению ЕНВД в случае, когда выполняется ограничение, установленное подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (не более 20 транспортных средств) (Письмо Минфина РФ от 28.04.2005 г. № 03-06-05-04/112).

На практике организации розничной торговли (продуктовые магазины) нередко торгуют продукцией собственного производства, например курой гриль. Как указал Минфин РФ в Письме от 26.01.2009 г. № 03-11-06/3/10, согласно ст. 346.27 НК РФ, в целях гл. 26.3 Кодекса к сфере розничной торговли не относится торговля продукцией собственного производства. Поэтому реализация кур гриль не может быть отнесена к розничной торговле и не подпадает под ЕНВД, а значит, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Если же в магазине организованы условия для потребления продукции на месте, то такую деятельность следует рассматривать как оказание услуг общественного питания и соответственно она может подпадать под ЕНВД.

1.4.2.     Раздельный учет при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и облагаемой налогами в общеустановленном порядке.

Если торговая организация осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, так и деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения, то, согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ, она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, который должен включать:

а) Раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС (подпадающих под ЕНВД), в целях исчисления НДС. Для исчисления НДС организация, согласно ст. 170 п. 4 НК РФ, должна в учетной политике для целей налогообложения установить порядок раздельного учета сумм «входного» НДС по товарам (р, у), имущественным правам, основным средствам, НМА, которые используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях.

Аудитор должен убедиться в наличии порядка такого раздельного учета в приказе по учетной политике для целей налогообложения. При этом в соответствии со ст. 170 п. 4, абз. 6 НК РФ указанный порядок должен предусматривать разделение «входного» НДС между облагаемыми и не облагаемыми оборотами исходя из пропорции, которая рассчитывается как отношение стоимости отгруженных товаров, деятельность по реализации которых облагается ЕНВД (освобожденных от НДС), к стоимости всех товаров, отгруженных за налоговый период (квартал). Для обеспечения сопоставимости показателей в расчете пропорции стоимость отгруженных товаров следует брать без НДС (Письмо Минфина РФ от 29.10.2004 г. № 03-04-11/185). Аудитор должен убедиться в правильности расчетов при осуществлении раздельного учета и в соответствии распределения НДС между облагаемыми и необлагаемыми оборотами полученному расчету, должен обратить внимание на правильность заполнения книги покупок. Согласно п. 8 Правил ведения книг покупок и продаж (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914), счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок на ту сумму, на которую производится налоговый вычет, исходя из результатов расчета.

б) Раздельный учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль. Для исчисления налога на прибыль организация, осуществляющая деятельность, облагаемую как в общем, так и в специальном порядке (ЕНВД), в соответствии с п. 9 ст. 274 и с п. 7 ст. 346.26 НК РФ обязана вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Порядок ведения такого учета в НК РФ не установлен. Организация должна установить подобный порядок самостоятельно, отразив его в учетной политике.

2. Практическая часть.

(Особенности аудита розничной торговли на примере ООО «Заря»).

2.1. Краткая характеристика организации.

ООО «Заря» было создано в 1968 г. в составе Котласторга. В 1991 г. оно преобразовалось в Товарищеское Общество «Заря», а в 1999 г. – Общество с ограниченной ответственностью «Заря».

ООО «Заря» занимается розничной торговлей - продажа ювелирных изделий, швейной фурнитуры, одежды и обуви. Также магазин имеет комиссионный отдел.

Юридический адрес Общества: 165300, Архангельская область, г. Котлас, ул. Маяковского, д. 25.

Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью. Частный вид собственности. Управление Обществом осуществляется в соответствии с Законодательством РФ, Уставом и Учредительным договором. Общество имеет Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 13 мая 2011 года, Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, а также Свидетельство о постановке на специальный учет от 22 января 2010 года № 0130001145, в связи с которым Общество имеет право осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Органами управления Общества являются: