Основы управленческого учета

- исчисление показателей себестоимости  продукции (плановых, нормативных,  фактических);

- контроль за экономным и  рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- получение оценочных данных  по различным моделям хозяйствования;

- определение финансовых результатов  деятельности структурных подразделений. 

На основе данных управленческого  учета принимаются управленческие решения о внедрении современной  техники и технологии, применении новых форм организации труда, выявлении  резервов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости  и увеличения рентабельности.

Управленческий учет охватывает все  виды учетной информации, которая  собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего  использования руководству и  тем менеджерам, которые могут  выработать и принять обоснованное управленческое решение.

Управленческий учет иногда называют внутренним учетом, который включает производственный учет. Производственный учет предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки систематизированной  по определенным признакам информации в затратах на производство, контроль за их состоянием и калькулирование себестоимости продукции. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в системе управленческого учета является тайной предприятия, секретом фирмы.

Данные управленческого учета  предназначены для внутренних пользователей: руководителей организации, бухгалтерии, а также плановых, производственных и прочих служб организации. Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют  друг друга: данные управленческого  учета о производственных затратах и себестоимости продукции используются в финансовом учете при оценке незавершенного производства, готовой  продукции и себестоимости реализации. Порядок учета производственных затрат и калькуляции себестоимости  регламентируются отраслевыми инструкциями, но в целом ведение управленческого  учета зависит от внутренних решений  руководства. Основой для принятия решений является сравнение стоимости  получения информации о фактических  затратах материальных, трудовых и  финансовых ресурсов с ценностью  данной информации для управления.

Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникации внутри организации. Основанием этой системы  является учет прямых затрат, а также  учет и распределение накладных  расходов. В рамках управленческого  учета получили развитие направления, связанные с планированием, контролем  и оценкой деятельности. Планирование, заключающееся в составлении  смет расходов, контроль за их выполнением, измерение результатов деятельности необходимы для любой организации как предпринимательской, так и бюджетной. В любом виде деятельности, осуществления бизнеса нужно квалифицированно организовывать управление людскими, материальными и финансовыми ресурсами. Созданию такого механизма в значительной степени способствует организация управленческого учета.

Итак, управленческий учет применяется, прежде всего, при осуществлении  хозяйственных фактов, внутренних операций предприятия.

Цель организации управленческого  учета - обеспечить соответствующей  информацией менеджеров, ответственных  за достижение конкретных производственных целей. К созданию бухгалтерской  информации, используемой менеджерами  для принятия соответствующих управленческих решений, применяются другие правила, нежели к формированию информации, предназначенной для внешних  пользователей, не работающих на предприятии.

 

 

Управленческий учет характеризуется:

1) отсутствием стандартизации —  способы и формы ведения управленческого  учета не ограничены нормативным  регулированием; формы представления  отчетных данных могут быть  любыми; применяемые термины могут  использоваться в различных смыслах,  удобных для внутренних целей;

2) конфиденциальностью — информация  управленческого учета предназначена  исключительно для внутреннего  потребления;

3) плановым характером — управленческий  учет призван давать прогнозы  по различным аспектам деятельности  организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам  на персонал и пр.);

4) измерением показателей как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.д. Подобное измерение применяется и в аналитическом учете;

5) актуальностью предоставленной  информации (за счет использования  приблизительных оценок, неполного  набора данных). Оперативная отчетность  составляется на основе данных  оперативного учета и содержит  сведения по основным показателям  за короткие промежутки времени  — сутки, пятидневку, декаду и  пр. Эти данные используются для  оперативного контроля и управления  процессами производства и реализации  продукции;

6) гибко определяемой, индивидуальной  периодичностью отчетов;

7) расширенным составом объектов  учета — в качестве объектов  учета могут выступать отдельные  изделия, виды деятельности, центры  ответственности.

В системе управленческого учета  формируется, прежде всего, информация об издержках производства. Управленческий учет предполагает организацию учета  производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Издержки производства являются одним из основных объектов управленческого учета. Затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов (материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, финансовых), - рабочие места, участки, бригады, производства, цехи и т. п.

Под носителями затрат понимают виды продукции, выполненные работы, оказываемые  услуги данного предприятия, предназначенные  как для реализации на рынке, так  и для внутренних нужд предприятия.

В системе управленческого учета  обязательно указывается "центр  ответственности". Управление издержками осуществляется через целенаправленную деятельность работников предприятия, организации. Поэтому люди, участвующие  в процессе управления, должны отвечать за целесообразность того или иного  вида расходов.

Центр ответственности - структурный  элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность  за целесообразность понесенных затрат. Администрация предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать затраты, осуществлять детализацию  мест возникновения затрат и как  их увязать с центрами ответственности.

Объектом управленческого учета  являются, кроме производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, также результаты деятельности, которые могут учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат.

Так как организация управленческого  учета предполагает составление  различных смет, бюджетов и т.п., то вследствие сопоставления затрат и  результатов различных объектов учета выявляется эффективность  производственно-хозяйственной деятельности.

Следующий принцип концепции управленческого  учета является наличие системы  трансфертных цен и ценообразования, которая предполагает разработку цен, используемых в расчетах между внутренними  структурными подразделениями предприятия, организации, за передаваемую друг другу  продукцию, выполняемые работы и  оказываемые услуги.

Система трансфертных цен обеспечивает организацию хозяйственных связей между внутренними подразделениями  предприятия.

Система управленческого учета  предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, анализом данных о затратах и результатах хозяйственной  деятельности в разрезе необходимых  для управления объектов, оперативное  принятие обоснованных управленческих решений в целях оптимизации  финансовых результатов деятельности предприятия.

Следующим принципом концепции  управленческого учета является обоснование включения затрат в  себестоимость продукции, выполненных  работ и оказываемых услуг.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно  связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией  и организацией производства, затраты, связанные с использованием природного сырья, на подготовку и освоение производства, затраты труда работников, затраты  на обслуживание производственного  процесса, расходы, связанные с управлением  производством, и др.

ПБУ 10/99 предусмотрено, что затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием  по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом  стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда ;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Следует иметь в виду, что не всегда увеличение объема производства ведет к росту затрат. В ряде случаев роет затрат в процентном отношении будет меньше, чем соответствующий  рост объема производства. Такую ситуацию предполагает концепция переменных и постоянных издержек.

Переменные издержки - расходы, общая  сумма которых изменяется прямо  пропорционально изменению объема производства (выпуску). Типичным примером являются издержки на расходуемые материалы, сырье, полуфабрикаты. Переменные издержки возрастают или уменьшаются автоматически  с ростом или уменьшением объема производства (выпуска).

Постоянные издержки - часть затрат, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства за определенный период. Примером постоянных издержек могут быть арендная плата  за помещение, заработная плата менеджеров предприятия и т. п. Такие расходы  могут возрасти с течением времени, но они не изменяются прямо пропорционально  изменениям объема производства. Например, арендная плата за помещение из-за инфляции в следующем периоде  может быть выше, чем в текущем. Но в течение года арендная плата не зависит от ежедневных изменений в деятельности предприятия. Если общая сумма постоянных издержек не изменяется, то сумма постоянных издержек на единицу продукции уменьшается при увеличении объема производства и возрастает при его уменьшении.

Следует особо указать, что термин "постоянные расходы" не означает, что затраты вообще не изменяются: они не изменяются автоматически  с изменениями объема производства. Постоянные расходы могут изменяться по другой причине, например, ввиду  какого-либо управленческого решения.

Существуют так называемые частично переменные расходы. Они представляют сумму переменных и постоянных затрат. Общая сумма частично переменных затрат изменяется, но не прямо пропорционально  изменению объема производства. Примером частично переменных издержек является плата за телефон: постоянная часть - абонентская плата за пользование телефоном, переменная часть - плата за междугородные переговоры. Другим важным теоретическим и методологическим вопросом в организации системы управленческого учета при определении издержек производства и исчислении себестоимости продукции является обоснование включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг). В указанном выше Положении и последующих изменениях и дополнениях четко разграничены расходы, производимые: за счет издержек производства, т. е. включаемые в себестоимость продукции; за счет финансовых результатов предприятия до налогообложения; за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т. е. за счет чистой прибыли).

Так, к расходам и потерям, производимым за счет финансовых результатов предприятия  до налогообложения, относятся, например, затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; потери от уценки производственных запасов и готовой  продукции; суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с  законодательством (рисковый фонд); судебные издержки и арбитражные расходы; не компенсируемые потери от стихийных бедствий; не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, и др.

К расходам, осуществляемым за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий  и организаций, и других целевых  поступлений, относятся, в частности, затраты по содержанию объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных  лагерей, объектов культуры и спорта; расходы по оказанию помощи сельскохозяйственным предприятиям в строительстве объектов на селе и приобретении оборудования для них; выплата всех видов налогов, которые по действующему законодательству Правительства Российской Федерации и местных органов власти осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; взносы в создание объединенных инвестиционных фондов и т. п.

 

                       2.2. Организация управленческого  учета

 

В настоящее время современный  бухгалтерский учет подразделяется на две подсистемы: финансовый и управленческий учет, что обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.

В финансовом учете формируется  информация о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т. д. Пользователями информации финансовой отчетности являются в основном внешние по отношению к предприятию контрагенты: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.

В системе управленческого учета  формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.