Основные задачи аудита

Правильность  начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает  при взаимной сверке данных с табелем  учета рабочего времени.

Все документы  по начислению заработной платы проверяются  на наличие необходимых форм и  видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому  работнику, так и по общему фонду  оплаты труда за месяц.

Пример. Аудитор установил, что в отчетном году осуществлялись выплаты премий работникам организации, которые не носили производственного характера, на сумму 100 000 рублей В частности, это были премии к праздничным и юбилейным датам.

Аудитор проверил экономическое обоснование расходов и их документальное подтверждение  для целей налогообложения налогом  на прибыль.

Для проверки использовались приказы на выплату  премий, расчетно-платежные ведомости  и регистры налогового учета.

Согласно  п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода. Работникам могут выдаваться премии за производственные результаты, обусловленные выполнением трудовых функций. В этой связи такие выплаты  должны быть предусмотрены в трудовом договоре с работником и (или) коллективном договоре.

Премии к  праздничным и юбилейным датам  не связаны с выполнением трудовых функций и не имеют отношения  к деятельности организации. Поэтому  они не могут быть приняты в  целях налогообложения налогом  на прибыль.

С данных выплат должен быть исчислен налог на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 НК РФ. Кроме того, сумма таких премий не облагается ЕСН, так как эти  выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Контроль  правильности начисления пособий по временной  нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

• проверка наличия документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);
• проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
• документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);
• арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

Пример. Аудитор установил, что сумма отпускных, выплаченных работникам организации, составила 150 000 рублей. Она документально подтверждена приказами о предоставлении отпуска работникам и расчетами суммы отпускных произвольной формы. Таким образом, бухгалтером нарушен порядок документального оформления суммы отпускных.

Согласно  Постановлению Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»  необходимо составлять следующие документы:

• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6;
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам по форме № Т-ба;
• записка-расчет о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-60.

Поэтому для  того, чтобы расходы на оплату отпуска  работникам были признаны документально  подтвержденными в бухгалтерском  и в налоговом учете, бухгалтеру необходимо используемые формы приказов о предоставлении отпуска заменить на унифицированные формы, расчет отпуска  осуществлять в унифицированной  форме № Т-60.

Проверка  удержаний из заработной платы. Такая проверка осуществляется по двум направлениям:

• проверка обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);
• проверка удержаний по инициативеработника (профсоюзные взносы; удержания сумм по займам; удержание материального ущерба и т.д.).

При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующие  действия.

Устанавливает обоснованность применения налоговых  вычетов по налогу на доходы с физических лиц.

Налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Сначала аудитор  устанавливает виды стандартных  налоговых вычетов, которые применяются  в отношении того или иного  работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, рас-четно-платежным ведомостям, расчетным  листкам. Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие  документов, которые дают право работнику  на предоставление определенного налогового вычета. К оправдательным документам относятся: заявление работника  о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи, справка с места учебы ребенка, копии документов, удостоверяющих право  на применение других стандартных налоговых  вычетов. Если при проверке оправдательные документы не представлены, то необходимо сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов.

Аудитор устанавливает, является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Как правило, при представлении  дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются.

Определяется  наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета  суммы налога на доходы физических лиц. При этом стоит помнить, что  другие удержания из дохода работника  не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Аудитор проверяет  суммы налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых  приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.

Аудитор устанавливает  своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим  законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов организации  в банке на счета работников.

Проверка  правильности расчета  суммы заработной платы, подлежащей выплате  работнику после  удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера. Аудитор должен обратить внимание на порядок документального оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает пометку «депонировано». Затем составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную сумму заработной платы.

Проверка  организации бухгалтерского учета расчетов с  персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.

В заключение аудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в  бухгалтерском учете, Главной книге  и бухгалтерском балансе.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Аудит заключается  в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального  оформления и отражения в учете  всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:

• оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
• подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;
• устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;
• проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
• проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

Результаты  оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию (таблица).

Таб. Вопросы и аудиторские  доказательства для  проверки расчетов с  подотчетными лицами

Аудит расчетов с подотчетными лицами включает следующие  направления.

Проверка  наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.

Проверка  документального  оформления авансовых  отчетов. В ходе работы аудитор проверяет:

• оформление авансовых отчетов;
• оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);
• порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;
• своевременность возврата подотчет ных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;
• существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Документальная  проверка авансовых отчетов предусматривает  проверку по форме и по существу отраженных операций.

Порядок документального  оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется Постановлением Госкомстата  России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении  унифицированной формы первичной  учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»».

При проверке авансовых отчетов по форме следует  протестировать следующее:

• соответствие типовой форме № АО-1 «Авансовый отчет»;
• наличие номера и даты составления;
• указание подотчетного лица;
• указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;
• указание назначения аванса;
• наличие подписей;
• заполнение обратной стороны авансового отчета.

Методика  документальной проверки авансовых  отчетов по существу заключается  в проверке законности отраженных в  учете операций с подотчетными лицами.

При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов  в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц  аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах  на выдачу денег под отчет и  в авансовых отчетах. При этом необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Срок отчетности не может  превышать трех рабочих дней по истечении  срока, на который выданы деньги, или  со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.