Основные задачи аудита

Источник: Журнал «Аудитор» №1-2006 
Опубликовано: 15 августа 2006

Цель аудита расчетных операций определяется федеральным  стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель аудита заключается  в выражении мнения о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами и персоналом по оплате труда. Кроме того, аудитор  должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Основные  задачи аудита расчетных операций:

• проверка документального подтверждения расчетных операций;
• контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;
• проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому работнику, по каждой сумме, выданной под отчет;
• сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;
• проверка организации синтетического учета в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;
• сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;
• проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности;
• проверка инвентаризационной работы, подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов.

В качестве аудиторских  доказательств используется следующая  информационная база:

• нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с подотчетными лицами и работниками, в том числе:
• Трудовой кодекс РФ, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 г. № 197-ФЗ;
• Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;
• Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»;
• Постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и др.;
• локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций: коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика;
• учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма № АО-1), приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1), личная карточка работника (форма № Т-2), штатное расписание (форма № T-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма № Т-54), расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и др.;
• учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журналы-ордера, анализы счетов, обороты по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;
• бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• прочие документы, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, трудовые договоры, договоры возмездного оказания услуг, подряда и пр.

Проверка  расчетных операций может иметь  сплошной или выборочный характер.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний  из нее, документальное оформление и  отражение в учете всех видов  расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются следующие процедуры:

• оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
• проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
• контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Проверка  расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как  в сплошном, так и в выборочном порядке.

Приступая к  проверке расчетов по оплате труда, аудитор  должен установить:

• формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;
• наличие локальных нормативных документов;
• списочный состав работников;
• порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Аудиторская проверка включает следующие направления.

Проверка  локальных документов по учету труда  и заработной платы. Трудовые отношения между организацией и работниками регулируются коллективным договором. Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений между работниками и организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ с использованием следующих аудиторских процедур:

• изучение содержания и структуры коллективного договора;
• определение порядка разработки проекта договора и его заключения;
• установление срока действия коллективного договора;
• определение порядка изменения и дополнения коллективного договора.

С точки зрения совершенствования содержания коллективного  договора необходимо обратить внимание на то, включены ли в него следующие  дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по заработной плате (необходимость  внесения отдельных положений в  коллективный договор обусловлена  требованиями НК РФ в отношении организации  налогового учета расчетов по оплате труда):

• порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премий за производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• порядок и размеры стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

В дополнение к коллективному договору утверждается положение об оплате труда и премировании работников и правила внутреннего  трудового распорядка. Условия выплаты  заработной платы, премий, поощрений  устанавливаются в организации  на основании положения об оплате труда и премировании работников. Организация трудового режима утверждается правилами внутреннего трудового  распорядка.

Все внутренние локальные нормативные документы  должны быть подвергнуты контролю с  использованием следующих методов  аудита:

• проверка наличия внутренних нормативных документов по заработной плате;
• контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;
• проверка полноты отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

Проверка  штатного расписания организации. Штатное расписание организации изучается на соответствие типовой форме и списочному составу работников, наличие изменений, вносимых в течение отчетного года.

К слову

Попечители  Фонда МСФО встретились  с сингапурскими  регуляторами для  обсуждения актуальных проблем

FRC учит директоров публичных компаний отчитываться в условиях кризиса

Аудиторы  обвиняют друг друга  в рейдерском захвате

Европейцев  лишают оружия в борьбе с кризисом

Главы госкомпаний покажут  деньги

FASB подождет решения по частным предприятиям

FASB освободит менеджеров от проверок на «going concern»

Еврокомиссия  сожалеет о понижении  S&P кредитного рейтинга девяти странам еврозоны

Standard & Poor’s поздравило зону евро со старым Новым годом кризиса

Минфин  собирается изменить Закон «Об акционерных  обществах»

Американский  офис Deloitte рассказал об особенностях учета европейского долга

Учет  неопределенности по налогам на прибыль  нуждается в улучшении  – FAF

Бизнес  предлагает формулу 15-15-15 для снижения налогов

Минфин  снова не слышит аудиторов! СРО аудиторов  обращаются к Путину

Финансовым  директорам компаний из разных стран мира приходится решать непростую  задачу по поиску оптимального баланса инвестиций в развитые и быстрорастущие рынки

IAASB дал свой ответ по эволюции в финансовой отчетности

Проверка  штатного расписания организации осуществляется с использованием следующих приемов  аудита: проверки на соответствие унифицированной  форме, контроля по существу, в том  числе арифметического контроля.

Форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется  для оформления структуры, штатного состава и штатной численности  организации в соответствии с  ее уставом (положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Оно утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного  им лица. Кроме того, штатное расписание должно быть подписано главным бухгалтером  и руководителями структурных подразделений. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации  или уполномоченного им лица. Контроль штатного расписания по существу включает проверку: оформления структуры, штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы.

Проверка  наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров  осуществляется в отношении:

• соответствия типовой форме;
• указания профессии (должности);
• наличия испытательного срока;
• условий приема на работу и характера предстоящей работы;
• наличия суммы оклада (сдельной расценки).

Приказы о  приеме работников на работу оформляются  по форме № Т-1 или № Т-1а  на основании Постановления Госкомстата  России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты».

К слову

Кинг Альфред 

Оценка  справедливой стоимости  для финансовой отчетности. Новые требования FASB

Полистать

Основанием  для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с  каждым работником при приеме его  на работу. Аудит трудовых договоров  осуществляется на соответствие Трудовому  кодексу РФ, в соответствии с которым  трудовой договор должен содержать  следующие положения: об обязанностях сторон, условиях оплаты труда, условиях предоставления отпуска, условиях социального  страхования и социального обеспечения.

Контроль  трудовой дисциплины и учета отработанного  времени на основании  ведения табельного учета. Такой контроль заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Учет осуществляется в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13) на предмет соответствия типовой форме, наличия отметки  о причинах неявок на работу или  о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, а также отметки о фактически отработанном времени и днях в  месяце.

Проверка  правильности начисления заработной платы  по расчетно-платежным  ведомостям, расчетным  листкам, лицевым  счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка аудитор должен проверить наличие:

• оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам;
• справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда;
• приказов руководителя о премировании;
• заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи.