Основные средства

                                       1.5. Переоценка основных средств

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
На практике переоценка основных средств может быть использована :

        для определения реальной рыночной стоимости основного средства;

        привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);

        при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);

        в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью  организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

        какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

        методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

        лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) илидооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. 

После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом),учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

                      1.7. Амортизация основных средств

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. 
Амортизация не начисляется по:

        объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

        объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

        объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства

        продуктивному скоту

        многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста

        объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

           Начисление амортизации ОС не приостанавливается в течение всего СПИ за исключением ОС, переведенных на консервацию на срок, более трех месяцев или ОС, ремонт которых длится более 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. 

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается. 

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. 

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из: 

        ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения

        ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице:

1.       Линейный способ

Месячная сумма аморт. = первоначальная стоимость(ПС) * месс. норм. аморт.

              Норма амортизации определяется путем исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и его СПИ.

              Месячная норма аморт. = ПС / СПИ / 12 мес.

2.       Способ уменьшаемого остатка

Месячная сумма амот. =  остаточная стоимость(ОС) * месс. норм. аморт.

Норма амортизации определяется расчетным путем, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС также, как и в линейном способе.  

3.       Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Мес. Сумма аморт. = ПС * месс. норм. аморт.

Норма амортизации определяется расчетным путем, исходя из СПИ. Например, СПИ=5 лет.

    Сумма чисел лет СПИ= 1+2+3+4+5=15.

      Годовая норма амортизации в процентах определяется в следующем порядке:

Первый год: 5/15х100%=33,3%;

Пятый  год:  4/15 х100%=26,6,1%;

………………………………….

Восьмой год:   1/36 х100%=2,7%.

4.      Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Этот способ используется чаще всего на автотранспорте (пропорционально пробегу автомобиля).

Сумма аморт. на ед. прд. = ПС / норм. объем. прод.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилщно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".