Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете

Сроки амортизации. В принципе предприниматель заинтересован  в ускоренном списании основных средств, т. к. эти средства можно ис¬пользовать вновь для финансирования инвестиций.

У государства особый интерес: слишком малые амортизационные  отчисления - это недостаточный в  национальных масштабах фонд для  капитальных вложений, для расширения производства. Слишком боль¬шие списания способствуют росту инвестиций, обновлению основных средств, но сокращают объявленную прибыль, являющуюся налоговой базой, т. е. уменьшают налоговые поступления в бюджет. Поэтому дан¬ный процесс регулируется государством.

Методы начисления амортизации  в бухгалтерском учете:

1. Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости.

При данном методе амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается  на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы. Накопленная амортизация увеличивается  равномерно, и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость  основных средств.

2. Метод начисления амортизации пропорционально объему вы-полненных работ основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, существование объекта во времени во внимание не принимается. Сумму амортизации на единицу работы определяют следующим образом:

Первоначальная стоимость / Планируемый объем работ.

Если, например, пробег легкового  автомобиля составит в первый год 100 тыс. км, а во второй 200 тыс. км, то сумма  амортизации во второй год в два  раза превысит сумму первого года.

3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный). Сумма амортизации определяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент, исчисляемый делением числа лет, остающихся до конца службы объекта на кумулятивное число лет эксплуатации.

4. Метод уменьшающегося  остатка. Расчет амортизации при  данном методе ведется по одной  норме, но от остаточной стоимости.  Для обеспечения ускоренного  списания расчетная норма, как  правило, удваивается.

В налоговом учёте для расчёта амортизации нужно знать срок полезного использования основного средства, который определяется для каждой из десяти амортизационных групп, установленных НК РФ (гл. 25).

Например, для первой группы основных средств предусмотрен срок службы от одного года до двух лет, для третьей - от трёх до пяти лет. Конкретный срок в этих пределах (не ниже минимального и не выше максимального) организация выбирает самостоятельно. А какие именно объекты основных средств относятся к той или иной амортизационной группе, определено в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

После того как срок полезного  использования определён, нужно  выбрать, каким методом начислять  амортизацию. Таких методов в  налоговом учёте два - линейный и  нелинейный (ст. 259 НК РФ). Какой метод  использовать, организация решает самостоятельно, кроме имущества, которое входит в 8, 9, 10 группы (здания, сооружения и  т. д.). По ним организация может начислять амортизацию только линейным методом. При использовании линейного метода ежемесячная сумма амортизации определяется так: первоначальная стоимость объекта умножается на норму амортизации, которая определяется по формуле

К = (1 / n) • 100 %,

где   К - норма амортизации; n - срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного  метода ежемесячная сумма амортизации  определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной  группы (подгруппы) на начало месяца и  норм амортизации, установленных в  ст. 259.2 НК РФ по следующей формуле:

А = В -К/ 100,

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе); К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Например, для первой группы установлена норма 14,3 % от остаточной стоимости основных средств, для  второй группы - 8,8 %, для третьей - 5,6 % и т. д.

Для целей налогообложения (ст. 259 НК РФ) организации могут применять  эти методы независимо от того, какой  способ начисления амортизации применяется  в бухгалтерском учёте.

НК РФ (ст. 259) предоставляет  право применять специальные  коэффициенты в отношении следующих  объектов:

1) амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. По таким объектам применяется повышающий коэффициент, размер которого не может быть больше двух (данные правила не применяются к основным средствам, если амортизация начисляется нелинейным методом, п. 7 ст. 259 НК РФ). С 1 января 2009 г. данный коэффициент можно применять в отношении основных средств сельскохозяйственных предприятий промышленного типа, а также в отношении собственных амортизируемых основных средств организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

2) по лизинговому имуществу применяется коэффициент не более 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ);

3) с 1 января 2008 г. организации, занимающиеся научно-технической деятельностью, получили возможность начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента не более 3 (на основании абзаца 5 п. 7 ст. 259 НК РФ, введенного федеральным законом от 19 июня 2007 г. № 193-ФЗ).

4) пониженные до любого размера коэффициенты могут быть применены по желанию налогоплательщика в отношении любых объектов, если соответствующее решение закреплено в учётной политике, применяемой в целях налогообложения (п. 10 ст. 259 НК РФ).

За некоторым исключением, указанным в п. 7 ст. 259 НК РФ, специальные коэффициенты применяются к перечисленным объектам независимо от применяемых методов начисления амортизации.

В бухгалтерском учёте  подобные правила применяются за исключением вышеперечисленного третьего пункта.

Сумма амортизации объекта  основных средств, начисленная в  бухгалтерском учёте, может совпадать  с той, которая начисляется в  налоговом учёте. В каких случаях? Если и в бухгалтерском, и в  налоговом учёте по этому объекту  вы начисляете амортизацию линейным методом и если этот объект имеет и в том, и в другом учёте одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования. Если так обстоит дело со всеми объектами основных средств предприятия, то сумму амортизации, начисленную по кредиту счёта 02, можно без изменений перенести в налоговый учёт - уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль.

На практике же согласовать  правила бухгалтерского и налогового учёта не всегда возможно. Поэтому  большинству организаций придётся начислять амортизацию дважды. Форму  регистра налогового учёта организация  может разработать самостоятельно или воспользоваться той, которую предлагает МНС России (сайт в Интернете: www.nalog.ru).

Сумма начисленной амортизации  отражается:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 08 Кредит 02.

 

Заключение                             

За последнее десятилетие  экономика России претерпела значительные изменения, в результате чего изменились условия хозяйствования предприятий  и организаций. Система же бухгалтерского учета, установленная законодательством  Российской Федерации, не всегда успевает за развитием экономической ситуации.

В  современных условиях для успешного функционирования предприятия на рынке, необходимо наличие для руководства предприятия, а также внешних пользователей, точной информации о состоянии имущества и обязательств организации. Информацию, объективно отражающую экономическое положение предприятия, можно  получить из данных бухгалтерского учета организации. В связи с расширением  прав  предприятия в области  постановки  и ведения бухгалтерского  учета (в зависимости от принятой  учетной  политики) перед бухгалтерскими  службами возникает  проблема  оптимальной  организации  учета объектов основных средств, капитальных и  финансовых вложений и т.д.

Возможность изучения  существующих в нашей стране  принципов учета  основных средств и капитальных вложений, определения направлений  развития учетной практики в России  в  целом , в том числе учета имущества предприятия, анализ возможности  использования  методов, применяемых  в бухгалтериях стран с развитой  рыночной экономикой, для более эффективного использования основных средств, все это обусловило выбор темы данной курсовой работы.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Сафонова Л.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие/Л.И.Сафонова, Л.И.Желбунова, В.М.Кац; Томский политехнический университет; ИДО. Томск: Изд-во ТПУ, 2007. – 142 с.;
2. Положение по бух.учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н //Консультант плюс;
3. Интернет;
4. Молчанов С.С, Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс / 4-е издание, -М.: Эксмо, 2008. – 400 с.
5. План счетов бухгалтерского учета // Приказ Минфина РФ от 31.10.200 №94н
6. Налоговый Кодексу Российской Федерации

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Бухгалтерские проводки по учету основных средств
Дебет	Кредит	Содержание операции
Поступление ОС
08	60, 02, 23  10, 70, 69	Отражены фактические  затраты на приобретение ОС
08	75	Отражена стоимость объекта  ОС, внесенного учредителем в счет вклада в уставной капитал
08	98	Отражена текущая рыночная стоимость объекта ОС, полученного  безвозмездно
01	08	Объект ОС введен в эксплуатацию
01	91	Оприходован неучтенный объект ОС. выявленный при инвентаризации
Начисление амортизации  ОС
20	02	Начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве
23	02	Начислена амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве
25	02	Начислена амортизация ОС, используемых для общепроизводственных нужд
26	02	Начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных  нужд
29	02	Начислена амортизация ОС, используемых в обслуживающих производствах  и хозяйствах
91	02	Начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является видом деятельности арендодателя)
Переоценка ОС
01	83	Сумма дооценки стоимости объекта ОС
83	02	Сумма дооценки начисленной амортизации объекта ОС
01	84	Сумма ранее произведенной  дооценки стоимости объекта ОС, учитываемая в предыдущие отчетные периоды, как уценка
84	02	Сумма дооценки начисленной амортизации объекта ОС, произведенной в предыдущие отчетные периоды, как уценка
84	01	Сумма уценки стоимости объекта  ОС
02	84	Сумма уценки начисленной  амортизации объекта ОС
83	01	Сумма уценки стоимости объекта  ОС, учитываемая как ранее произведенной  дооценки в предыдущие отчетные периоды
02	83	Сумма уценки начисленной  амортизации объекта ОС, учитываемая  как ранее произведенной дооценки в предыдущие отчетные периоды
Выбытие ОС
62, 76	91	Договорная стоимости продаваемого объекта ОС
02	01	Сумма начисленной амортизации
91	01	Сумма остаточной стоимости  продаваемого объекта
91	99	Сумма прибыли от продажи  объекта ОС
99	91	Сумма убытка от продажи  объекта ОС
91	10, 70, 69 ...	Сумма расходов, связанных  с ликвидацией объекта ОС
10	91	Сумма стоимости материалов, полученных при ликвидации объекта
99	91	Сумма убытка от ликвидации объекта ОС
58	76	Сумма задолженности организации  по вкладу при передачи ОС в виде вклада в уставный капитал
76	01	Сумма остаточной стоимости  передаваемого объекта ОС в виде вклада в уставный капитал
76	91	Сумма разнецы между оценкой вклада учредителя и остаточной стоимостью передаваемого объекта ОС
91	76	Сумма разнецы между остаточной стоимостью вклада учредителя и оценочной стоимостью передаваемого объекта ОС
91	99	Сумма прибыли от передачи объекта ОС в виде вклада в уставный капитал
99	91	Сумма убытка от передачи объекта  ОС в виде вклада в уставный капитал
99	01	Сумма остаточной стоимости  ликвидированного объекта в связи  чрезвычайными обстоятельствами
94	01	Сумма остаточной стоимости  недостающего или полностью испорченного объекта

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

План счетов бухгалтерского учета

 

Наименование  счета	Номер счета	Субсчета
1	2	3
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства	01	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02
Доходные вложения	03	По видам материальных ценностей
в материальные ценности
Нематериальные активы	04	По видам нематериальных активов и по расходам на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы
Амортизация	05
нематериальных активов
Оборудование к установке	07
Вложения во внеоборотные	08	По видам внеоборотных активов
активы
Отложенные	09
налоговые активы
Раздел II. Производственные запасы
Материалы	10	1. Сырье и материалы. 2. Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия,  конструкции и детали. 3. Топливо. 4. Тара и тарные материалы. 5. Запасные части. 6. Прочие материалы. 7. Материалы, переданные  на переработку на сторону. 8. Строительные материалы. 9. Инвентарь и принадлежности. 10. Специальная оснастка и специ-  альная одежда на складе. 11. Специальная оснастка и специ-  альная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании	11
и откорме
Резервы под снижение стоимости	14
материальных ценностей
Заготовление и приобретение ма-	15
териальных ценностей
Отклонения в стоимости	16
материальных ценностей
НДС	19	1. Налог на добавленную  стоимость при приобретении