Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтер - одна из древнейших и престижнейших профессий.

Широко распространено мнение, что бухгалтерский учет - это что-то непонятное, запутанное и  загадочное. Тем не менее бухгалтерский  учет -это наука, имеющая многовековую историю, в которой неясностей ничуть не больше, чем в любой другой науке.[1]

В самом общем смысле под учетом понимается процесс сбора, отражения и анализа информации, позволяющий лицам, которые пользуются ею, формировать обоснованные суждения и принимать компетентные решения.[4]

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение  в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

а) формирования фактических  затрат, связанных с принятием  активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильного оформления документов и своевременного отражения  поступления основных средств, их внутреннего  перемещения и выбытия;

в) достоверного определения  результатов от продажи и прочего  выбытия основных средств;

г) определения фактических  затрат, связанных с содержанием  основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

д) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведения анализа  использования основных средств;

ж) получения информации об основных средствах, необходимой  для раскрытия в бухгалтерской  отчетности.

Немаловажное значение в учете основных средств занимает также налоговый учет, который  представляет собой систему обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных  документов.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с изучением таких объектов учета, как основные средства, определение их в бухгалтерском и налоговом учете, виды и оценка основных средств, а также их переоценка.

 

1 Понятие и классификация основных средств

Основными средствами являются материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной  форме в течение длительного  времени при производстве продукции, при выполнении работ, или оказании услуг, или для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить  доход и что в будущем не предполагается их перепродажа. [1]

Согласно положению  по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/2001 «Учет  основных средств» основные средства - это имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт). В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. Основные средства длительное время обслуживают производство и продажу продукции и свою стоимость переносят на готовый продукт постепенно, по мере износа (посредством начисления амортизации).

Имущество учитывают как основное средство если соблюдены перечисленные ниже условия:

• оно предназначено для использования в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;
• фирма будет использовать имущество свыше 12 месяцев;
• фирма не будет его перепродавать;
• имущество будет приносить экономическую выгоду (доход) фирме в будущем. [4]

Таким образом, вне зависимости  от цены все имущество со сроком службы более года учитывается на счете «Основные средства» и  отражается в соответствующей строке баланса. Но из этого правила есть исключение.

Если стоимость основного  средства не превышает 40 000 руб. (без НДС), то она включается в расходы сразу после передачи этого средства в эксплуатацию. В таком же порядке списываются книги, брошюры и другие печатные издания. В балансе основные средства стоимостью менее 40 000 руб. заносятся только при условии, что они еще не введены в эксплуатацию.

По налоговому Кодексу  Российской Федерации (НК РФ гл. 25, с. 256) основные средства включены в состав амортизируемого имущества и их определение несколько отличается от определения, данного выше.

Задачей учета основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение  в учетных регистрах:

• Поступление основных средств.
• Внутреннее перемещение и выбытия основных средств.
• Правильное исчисление и отражение амортизации основных средств.
• Точное определение результатов при ликвидации основных средств.
• Контроль за расходами на ремонт.
• Контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.

Чтобы обеспечить выполнение этих задач, необходимы следующие предпосылки: научно обоснованная классификация, установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов  основных средств, выбор формы первичных  документов и учетных регистров.

Классификация основных средств.

По отраслевому признаку - основные средства в промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте. Такой  подход позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства делятся на производственные основные средства (оборудование в цехе) основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства (здание Дома культуры завода).

По видам основные средства предприятия подразделяются: на здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный  инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные  затраты по улучшению земель, прочие основные средства. Данный вид классификации  положен в основу аналитического учета. Каждому объекту присваивается  инвентарный номер.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные или взятые по договору лизинга.

По признаку использования - находящиеся в эксплуатации (действующие), реконструкции (и на техническом перевооружении), в запасе (резерве) или на консервации. Эта группировка важна при решении вопросов о начислении амортизации.

На каждый объект основного  средства не только ведется карточка учета с подробной характеристикой, но и закрепляется ответственное  лицо.

 

2 Оценка основных средств

Существует три метода оценки основных средств: по первоначальной стоимости; по восстановительной стоимости; по остаточной стоимости.

В бухучете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости. Она определяется:

для объектов, изготовленных  на самом предприятии, а также  приобретенных за плату у других предприятий и лиц, - исходя из фактических  затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

для объектов, внесенных  учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по договоренности сторон;

для объектов, полученных от других учредителей и лиц безвозмездно, в качестве субсидий правительственных  органов, - по рыночным ценам;

для объектов, полученных в обмен на другое имущество, - по балансовой стоимости этого имущества.

Первоначальная стоимость  не подлежит изменению, кроме следующих  случаев: достройки, дополнительного  оборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки.

Остаточная стоимость  определяется как первоначальная за вычетом амортизации. По этой стоимости  основные средства отражаются в балансе.

Восстановительная стоимость (или стоимость замены) – это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отличается от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого несоответствия необходимо осуществлять переоценку и определять восстановительную стоимость. Переоценка осуществлялась в 1972, 1993, 1994 г. и т. д. Восстановительная стоимость равна первоначальной стоимости, умноженной на коэффициент пересчета (индексации). Коэффициент может быть как положительным (больше единицы), так и отрицательным (меньше единицы). Коэффициент определяется по видам основных средств постановлением правительства либо оценочным путем (по рыночной стоимости).

Предприятие имеет право  не чаще одного раза в год переоценивать группы объектов основных средств по состоянию на начало года путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии руководством решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие основные средства нужно переоценивать регулярно.

Кроме того, рассчитывается:

остаточная восстановительная  стоимость, как восстановительная стоимость минус произведение амортизации к моменту индексации на коэффициент пересчета.

Финансовое ведомство  подготовило проект изменений в  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и  ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Согласно правкам, с 2011 года компаниям  придется делать переоценку основных средств не на начало, а на конец  года. Сумма уценки будет относиться не на счет нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), а на прочие расходы. А сумму  дооценки основного средства, равную размеру предыдущей уценки, придется относить не на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), а на прочие доходы. Аналогичные изменения коснутся и нематериальных активов.[3, http://www.pravcons.ru/news18-08-2010-7.php].

Переоценка основных средств, если коэффициент больше единицы, отражается следующими проводками:

Дебет 01 Кредит 91 - прирост стоимости основных средств по переоценке.

Дебет 07 Кредит 91 - прирост стоимости оборудования, требующего монтажа.

Дебет 08 Кредит 91 - переоценка незавершенного строительства.

Дебет 91 Кредит 02 - прирост суммы амортизации после индексации основных средств.

Земельные участки и  объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При переоценке основного  средства корректировке подлежит также  сумма накопленного износа, которая  изменяется пропорционально стоимости  основного средства.

В аналогичном порядке  переоцениваются и нематериальные активы фирмы.

 

3 Налоговый учет основных средств

С введением в действие гл. 25 НК РФ все организации должны вести налоговый учет, в том  числе и основных средств. Отметим, что имеются некоторые различия при проведении операций с объектами  основных средств в бухгалтерском учете и в учете для целей налогообложения прибыли. Эти различия касаются состава амортизируемых основных средств, определения их первоначальной стоимости, срока полезного использования, порядка начисления амортизации.

Прежде всего, нужно  учесть, что основные средства, приобретенные  до 01.01.2002 г., в налоговом учете  признаются по восстановительной стоимости, которая сложилась с учетом всех переоценок и отражена в бухгалтерском  учете по состоянию на эту дату. Различие в стоимости имеется  только по основным средствам, которые  были переоценены по состоянию на 01.01.2002 г. более чем на 30% по отношению  к их стоимости на 01.01.2001 г. Эти  основные средства в налоговом учете  в отличие от бухгалтерского признаются по стоимости, увеличенной только на 30%.

Первоначальная стоимость  основных средств, приобретенных после 01.01.2002 г., в налоговом учете (в  соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ) определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и  доведение до состояния, в котором  они пригодны к использованию, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе  расходов, в соответствии с Налоговым  кодексом РФ.

Однако имеется некоторое  различие в признании отдельных  видов затрат, связанных с приобретением  основных средств. Так в налоговом  учете в отличие от бухгалтерского не относятся на стоимость основных средств:

1) суммовые разницы,  возникшие при погашении кредиторской  задолженности перед поставщиками  за поставленные основные средства  в период до принятия их  к бухгалтерскому учету (они  в налоговом учете относятся  на внереализационные расходы  или доходы);