Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского отчета

При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без  десятичных знаков; организациям же, имеющим  существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Следует обратить внимание на тот факт, что  в случае незаполнения той или  иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих  отчетных показателей, эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если  в соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих  показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.). В случае разработки форм отчетов организациями самостоятельно, они должны учитывать наименования статей баланса.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В случае если организация была создана после 1 октября, ее отчетным годом считается период со дня регистрации до 31 декабря следующего года. Если в течение года произошли существенные изменения по данным баланса на начало и конец отчетного года, они должны раскрываться в пояснительной записке (например, проведение переоценки основных средств, изменение уставного капитала).

Организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями отчетности за соответствующий период предыдущего года, исходя из учетной политики, законодательных или иных актов. Если данные за отчетный период несопоставимы, то данные за предшествующий период подлежат корректировки исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета.

Организации, передающие, приобретающие новые  подразделения позднее первого  января текущего года обязаны в пояснительной  записке объяснить несоответствие данных баланса на начало и конец отчетного года.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском  языке, в валюте РФ, подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с пунктом 86 Положения по ведению  бухгалтерского учета должна быть представлена в течение 90 дней по окончании отчетного года. День представления организацией бухгалтерской отчетности в соответствии с пунктом 88 Положения по ведению бухгалтерского учета определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Представляемая  бухгалтерская отчетность прилагается  к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке  и содержащему информацию о составе  представляемой бухгалтерской отчетности.

В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

В соответствии с пунктом 84 Положения по ведению бухгалтерского учета организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия  представляют бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом.

Другим  органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность по представлению бухгалтерской  отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на организации  подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ. Государственным  налоговым    инспекциям   отчетность   представляется,    в   том   числе,    и   при   отсутствии налогооблагаемой базы за отчетный период (письмо Минфина РФ от 11 августа 1998 года №04-02-05/11).

Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Необходимо  учитывать, что в соответствии с  пунктом 142 Методических рекомендаций акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной в соответствии с требованиями законодательства РФ, составляют также годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

Указанная отчетность представляется в вышеприведенные  сроки. При этом, если требование представления  годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного срока, то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.

В случае обращения ценных бумаг на рынке  государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами.

Организации, получающие бюджетные средства, кроме  того, составляют и представляют отчетные формы, определенные приказом Минфина РФ от 15 июня 2000 года № 54н "Об утверждении Инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью".

Бюджетные организации представляют отчетность в объеме и порядке, предусмотренном  только приказом Минфина РФ от 15 июня 2000 г. № 54н. 

Публичность бухгалтерской отчетности 

Акционерные общества открытого типа, банки и  другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионный  фонд Российской Федерации, Фонд социального  страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости  населения Российской Федерации  и их представительства и филиалы  на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского, страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

В связи  с этим Министерством финансов Российской Федерации утвержден порядок  публикации бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ № 101 от 28.11.97).

В частности, в этом приказе сказано, что акционерные  общества могут публиковать сокращенную  форму бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс может быть представлен только итоговыми показателями по разделам, предусмотренным пунктом 20 ПБУ 4/99, при наличии одновременно следующих условий:

1. валюта баланса (на конец отчетного периода) не должна превышать четыреста тысячекратного размера минимальной оплаты труда;
2. выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный период не должна превышать миллионнократного размера минимальной оплаты труда.

Если  эти показатели у организации  больше, то бухгалтерский баланс публикуется  полностью.

Что касается формы № 2 «Отчет о прибылях и  убытках», то при ее публикации можно не включать промежуточные итоги, предусмотренные пунктом 23 ПБУ 4/99, а также не приводить статьи отчета, по которым у общества отсутствуют показатели. 

Бухгалтерский баланс (форма N 1) 

Данные  по соответствующим строкам баланса  отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного года. Вместе с этим следует учитывать, что отчетность включает показатели деятельности структурных подразделений (в том числе филиалов и представительств).

Все статьи бухгалтерской отчетности на конец  года должны быть подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризационными  описями) или, по крайней мере, должны быть объяснены возникшие разногласия  и отклонения.

При разработке самостоятельных форм баланса, в обязательном порядке должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк итоговых разделов и групп статей формы баланса, утвержденной приказом Минфина N 4н. Как минимум, организация должна раскрыть в балансе данные по группам статей, предусмотренным ПБУ 4/99.

По строке 110 "Нематериальные активы" отражается стоимость принадлежащих организации нематериальных активов (НМА), в том числе стоимость приобретенных отдельных квартир в объектах жилого фонда и деловая репутация организации.

Необходимо  учитывать, что в соответствии с  пунктом 57 Положения по ведению бухгалтерского учета нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость, включающая в себя все затраты  организации на приобретение, изготовление и доведение объектов НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом суммы начисленной амортизации).

Начисление  амортизации по объектам НМА производится в течение срока их полезного использования линейным способом (исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования) или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При этом по объектам НМА, приобретенным после 1 января 2000 года, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации.

Остаточная  стоимость (за вычетом суммы начисленной  амортизации) принадлежащих организации объектов основных средств отражается по строке 120 "Основные средства" баланса.

Согласно  пункту 36 ПБУ 6/97 и пункту 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина  РФ от 20 июля 1998 года N 33н, организации имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

При этом необходимо учитывать, что отражение  результатов проведенной переоценки регулируется пунктом 20 Методических указаний - результаты проведенной  организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

Возникающие при этом разницы относятся на добавочный капитал и подлежат раскрытию  по строкам 401 и 402 отчета по форме N 5.