Організація обліку у Франції

              Бухгалтерський облік покликаний відбивати і класифікувати інформацію, необхідну для досягнення його цілей, в тій мірі, в якій інформація може бути кількісно оцінена. Зокрема:

- інформація про основні  угоди має бути негайно відбита  в обліку з метою своєчасного  використання;

- бухгалтерська інформація  повинна давати користувачам  достовірне, недвозначне, повне уявлення  про угоди, події і обставини;

- послідовність бухгалтерської  інформації за ряд фінансових  років припускає безперервність  в застосуванні правил і процедур;

- у разі модифікації  облікових правил в періоді  разом з інформацією, підготовленою  на основі нових облікових  правил, слід показати всяку доречну  інформацію про бухгалтерські  ефекти, пов'язані з вказаною модифікацією.

             Основний документ бухгалтерського обліку Франції - "Загальний план рахунків бухгалтерського обліку" (Plan Comptable General - PCG). Бухгалтерські рахунки, згідно PCG, повинні в обов'язковому порядку відповідати умовам повного і точного застосування бухгалтерських правил з урахуванням принципу обачності.Цей принцип припускає запобігання ризикам віднесення до майбутніх періодів поточних неопределенностей, здатних обтяжити активи і пасиви, а також прибули і збитки організації. Принцип соответствияпредполагает суворе дотримання діючих правил і процедур, що, у свою чергу, вимагає розуміння вказаних правил і процедур відповідальними за ведення обліку особами. 

 

 

2.3.Національний  план рахунків бухгалтерського  обліку.

            Характерною особливістю нормативного регулювання бухгалтерського обліку у Франції є наявність затвердженого урядом національного плану рахунків (Plan Comtable General - PCG), який був прийнятий Національною радою з бухгалтерського обліку (CNC) Франції в 1982 р. Цей документ відповідає вимогам 4-й директиви ЄЕС і включає наступні розділи, :1). Загальні стани; 2). План рахунків бухгалтерського обліку; 3). Фінансовий бухгалтерський облік; 4). Управлінський бухгалтерський облік; 5). Спеціальні рахунки; 6). Особливі умови;

            Це документ, що містить уніфікований план рахунків, стандартні форми бухгалтерської звітності, інструкції і рекомендації по її складанню, а також по заповненню і представленню рахунків і приміток до них.

Загальний план рахунків бухгалтерського  обліку (PCG) грунтується на наступних  принципах:

- розподіл фінансового  і управлінського бухгалтерського  обліку;

- принцип обережності;

- принцип істотності інформації  бухгалтерського обліку;

- принцип "затраты-выпуск";

- принцип продовження  діяльності.

            План рахунків бухгалтерського обліку Франції грунтується на шестизначній системі кодування рахунків : перша цифра означає клас (розділ) рахунків, друга - рахунок, третя - субрахунок першого порядку, четверта - субрахунок другого порядку, п'ята - аналітичний рахунок першого порядку, шоста - аналітичний рахунок другого порядку. Класи (розділи)                 Плану рахунків розділяються таким чином:

- балансові рахунки (класи  1-5);

- рахунки "затраты-выпуск" (класи 6-7);

- спеціальні рахунки (клас 8) - призначені для забалансового  обліку;

- рахунки аналітичної  експлуатації (клас 9) - є рахунками  управлінського обліку;

- резерв для внутрішніх  потреб компанії (клас 0).

           Структура Плану рахунків представлена в таблиці. 2.5. Як видно з таблиці, особливістю цього Плану рахунків є дворівнева система рахунків для фінансового і управлінського обліку, проте рахунки управлінського обліку застосовуються лише у великих компаніях.

           Основні завдання Плану рахунків зводяться до стандартизації, в перших, системи бухгалтерського обліку на рівні окремих організацій, загальних облікових понять і бухгалтерських записів, а також характеру їх впливу на активи і пасиви, фінансове положення і фінансовий результат; у-других, способів представлення організаціями даних про їх активи і пасиви, фінансове положення і фінансовий результат.

           Плани рахунків окремих організацій відповідають схемі, встановленою PCG. Для підприємств залежно від об'єму діяльності передбачено три рівні використання плану рахунків : скорочений, стандартний і розширений.

Як правило, організації  повинні використовувати номер, заголовок і опис рахунки, вказані  в PCG. Більше деталізовані рахунки і  субрахунки можуть використовуватися  за умови, що вони відповідають класифікації, встановленій загальним Планом рахунків.

 

Таблиця 2.1.

Структура Плану  рахунків бухгалтерського обліку Франції

Класи рахунків	Зміст
Фінансовий  облік
1	Капітал (власний акціонерний капітал, позики та аналогічні пасиви)
2	Необоротні  активи
3	Запаси  та незавершене вироництво
4	Дебіторська та кредиторська заборгованість
5	Фінансові
6	Витрати
7	Доходи
8	Спеціальні
Управлінський облік
9	Рахунки контролю за затратами, групування та аналізу

 

       

 

  PCG складається з трьох титулів, кожен з яких розділений на глави.

Перший титул - "Загальна систематизація, термінологія, зведення рахунків" - включає три глави. У них розкриваються загальні принципи, на яких грунтується PCG, систематизація стандартів бухгалтерського обліку, вимоги до організації ведення бухгалтерського обліку і комп'ютерної обробки облікових даних. PCG припускає відповідну організацію ведення бухгалтерського обліку для забезпечення повноти віддзеркалення і коректності обробки інформації.

             Основою для організації бухгалтерського обліку служать деталізовані допоміжні регістри, регулярні процедури, що використовують журнали і записи для складання Головної книги, а також оновлювана документація (по бухгалтерських і контрольних процедурах, що проводяться в організації). Бухгалтерські записи і документи ведуться з використанням способів і процедур, що забезпечують їх сумісність з вимогами бухгалтерського контролю. До облікових систем на базі комп'ютерних програм застосовуються загальні принципи організації бухгалтерського обліку і контролю, використовувані PCG. У PCG включений повний список рахунків по кожному однорозрядному і дворозрядному класу основного зведення в послідовності номерів рахунків з вказівкою їх найменування.

               Другий титул - "Фінансовий облік" - складається з чотирьох глав. У першій главі викладені правила оцінки облікових об'єктів і визначення результатів операційної діяльності. Хоча PCG визнає декілька можливих способів оцінки для цілей фінансового обліку, базовим методом є метод історичної вартості. Прибуток або збиток повинні визначатися при послідовному застосуванні методів оцінки активів і зобов'язань. Відомі або можливі збитки, що виникли в поточному або передуючому фінансових періодах, мають бути відбиті в обліку, включаючи выявленнные після дати складання балансу, але до дати представлення фінансової звітності. Інформація про збитки, які не можуть бути кількісно оцінені, а також уся інформація про події, що сталися після звітної дати, ставляча під сумнів можливість дотримання принципу безперервності діяльності відносно організації, має бути представлена в поясненнях до рахунків.

Друга глава освітлює порядок функціонування рахунків і правила складання звітності.Приведено детальне тлумачення призначення і способів використання різних рахунків. Пояснення даються послідовно до класів рахунків і по кожному з одно-, двох- і трьохрозрядних підкласів. Коментарі обмежуються тими рахунками, відносно яких визначено, що порядок їх застосування не може бути вибраний організацією самостійно. Вказані обов'язковий склад річної звітності, правила складання і надання окремих рахунків. Додаються типові формати звітів (по стандартній, скороченій і розширеній формам), включаючи таблиці і схеми для складання приміток до звітності.

                У третій главі приведені правила обліку специфічних операцій.Розглядаються, зокрема, питання включення активів і пасивів іноземного відділення або представництва в баланс головної компанії, обліку матеріалів, отриманих в результаті розбирання машин і устаткування, прибутків і збитків, що класифікуються як незвичайні (екстраординарні) віддзеркалення в обліку змін в класифікації оборотів за видами діяльності та ін. Специфічними вважаються операції, пов'язані з поточною діяльністю (наприклад, податок на додану вартість і податки з обороту, орендні операції), а також виняткові операції (зокрема, по отриманню процентних прибутків від участі в групі компаній, по франчайзингу або концесії відносно послуг і робіт для населення та ін.).

               У четвертій главі розглянута методологія консолідації.Викладені правила консолідації, зокрема визначення гудвилла при поглинанні компанії, оцінки активів і пасивів, віддзеркалення відкладених податків, перерахунку статей в іноземну валюту та ін. Розглянуті взаємозв'язок цих правил і загальних облікових принципів, а також вимоги до представлення консолідованої звітності.

Третій титул "Управлінський облік" включає п'ять глав. Глава А відокремлює поняття управлінського обліку, ціни, продукції, витрат і витрат, а також мети управлінського обліку. У ній розглянуто, яким чином відбувається відбір витрат для аналізу залежно від видів діяльності організації, показаний зв'язок між управлінським і фінансовим обліком. В главі В викладено концептуальні основи і сфера застосування економічного аналізу, а також функціональна класифікація центрів витрат.

           Глава С пояснює використання дев'ятого класу рахунків, який зарезервований для управлінського обліку стосовно потреб організації.

Предметом розгляду глави D стали підходи до виділення видів діяльності, визначенню собівартості і центрів прибутку, обліку запасів. Показані відмінності в обліку витрат для цілей фінансового і управлінського обліку. Розглянутий порядок коригування витрат у зв'язку з відхиленням фактичних показників від нормативних.

В главі Е продемонстрували взаємозв'язок даних управлінського обліку і підходів до контролю, а також шляху використання облікової інформації в процесі ухвалення рішень. Викладені концептуальні підходи до виділення різних типів витрат, обліку на основі стандартних витрат, складанню бюджету.

План рахунків бухгалтерського  обліку Франції має чітку методологічну  організацію і набув широкого поширення у світі. Майже 70 країн  використовують аналогічний План рахунків у своїй економічній практиці.  

 

 

2.4.Фінансова звітність

              У бухгалтерському обліку Франції до звітності пред'являються обов'язкові вимоги, встановлені законодавством. Вона повинна відповідати Бухгалтерському акту, Декрету 1983 р. і 4-й Директиві ЄС. Баланси окремих організацій в порівнянні з консолідованими більше деталізовані і складаються по встановленому формату.

           Класифікація фінансових рахунків зводиться до виділення двох класів балансових елементів : активів, що показують величину інвестицій в організацію, акціонерного капіталу і зовнішніх пасивів, що показують їх фінансування. У свою чергу, інвестиції підрозділяються на оборотні і внеоборотные активи, а джерела фінансування - на поточні і довгострокові.

Податкові зобов'язання розраховуються виходячи з цих індивідуальних рахунків.

           У 1986 р. в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку Франції були внесені зміни з урахуванням 7-й Директиви ЄС, що стосуються складання консолідованої звітності (раніше звітність складалася тільки для окремих організацій), що було пов'язано з розвитком національного ринку цінних паперів і встановленням специфічних вимог до звітності для організацій, що включаються в лістинг.

               Обов'язкова звітність включає баланс (форма рахунку в індивідуальній звітності з детальною розшифровкою по статтях, в консолідованій - форма рахунку/звіту), звіт про фінансові результати (форма рахунку по елементах витрат в індивідуальній звітності, в консолідованій - форма звіту по функції витрат), звіт про рух грошових коштів (рекомендується, але багато компаній його не складають), звіт про використання прибутку, звіт керівника, пояснення.

              Публікована звітність АТ включає також звіт про зміни в капіталі і відповідає МБС. Обов'язковим є представлення піврічної звітності АТ фондовій біржі і квартальній звітності по продажах усіма підприємствами.

Для малих і середніх підприємств застосовується скорочена  звітність. Консолідована звітність  складається великими компаніями при  долі в капіталі іншої компанії на рівні понад 40 % і іншому контролюючому  впливі. Проте індивідуальна звітність  є переважаючою.

              Публікація звітності обов'язкова для АТ, великих партнерських компаній з обмеженою відповідальністю, для середніх компаній (скорочені пояснення), для малих підприємств (скорочені звітність і пояснення). Публікацією визнається передача звітності в Комітет управління підприємствами.

              Об'єднані компанії, що становлять консолідовану звітність, роблять це на добровільній основі, до їх звітності не пред'являються формалізовані вимоги.

            Проте свобода вибору облікових методик не означає, що у Франції відсутнє регулювання консолідації. До обов'язкових вимог належить, зокрема, те, що компанії, над якими материнська компанія має винятковий контроль, мають бути відбиті як дочірні компанії в обліку останньої.