Другой  тип отношения к управленческому  учету свойственен крупным российским предприятиям. Такие корпорации в  управленческом учете прежде всего  ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Это другая вредная крайность в использовании  управленческого учета.

     Кроме того, технические задания на внедрение  управленческого учета в проектах внедрения в этих компаниях составляют, как правило, главные бухгалтеры. В результате в модулях автоматизированных систем управления очень часто реализуются  функции, дублирующие инструкции и  положения по ведению финансового  учета для целей налогообложения. Такого рода подход подменяет и выхолащивает саму суть системы управленческого  учета.

     Однако  в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого  учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Это, как правило, молодые и агрессивно развивающиеся  компании, работающие в развитых секторах рынка в условиях жесткой конкуренции.

     Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным  стандартам зависит не только от решения  методологических, организационных  и технических вопросов в области  бухгалтерского учета, но и от степени  развития рыночных отношений в деятельности организаций. 

     3.3 Проблемы развития  управленческого  учета в России 

     а) Профессиональная сертификация

     Как показывает практика, уровень профессиональной подготовки наших специалистов в  области управленческого учета  недостаточно высок. Исторически так  сложилось, что российский бухгалтер  в основном занимается обслуживанием информационных потребностей государства, готовя налоговую и статистическую отчетность. При этом информационные интересы самого предприятия - как в части формирования отчетности для управления, так и в части ее анализа и принятия эффективных решений - отходят подчас на второй план.

     Безусловно, в системе профессиональной сертификации российских бухгалтеров и аудиторов  из 240 часов учебной программы  отводится определенное время и  на управленческий учет. Однако при  сравнении уровня требований, предъявляемых  к специалистам, проходящим российскую сертификацию, с уровнем требований западных сертификационных программ становится очевидным наше отставание в этом аспекте. Достаточно сказать, что в  сертификации АССА ассоциации сертифицированных  бухгалтеров Великобритании управленческому  учету отводится четыре экзамена:

• Финансовая информация для менеджмента
• Финансовый менеджмент и контроль (Financial Management and Control)
• Эффективное управление
• Стратегическое финансовое управление

     На  подготовку к сдаче экзамена по каждой из этих четырех дисциплин уходит примерно три месяца. Если сравнить этот срок с 240-часовой российской программой, куда входят не только управленческий учет, но и аудит, налоги, право и  т. д., то можно увидеть разницу  в уровне подготовки наших и западных специалистов.

     Помимо  сертификационных программ для дипломированных  бухгалтеров, в подготовку которых  входит фундаментальное обучение по управленческому учету и отчетности, мировой опыт - в первую очередь  опыт США и Великобритании - дает примеры сертификаций, связанных  непосредственно с управленческим учетом: "Сертифицированный бухгалтер  управленческого учета" института  управленческого учета США и  "Дипломированный бухгалтер управленческого учета" дипломированного института экономистов Великобритании.

     б) Учебные пособия 

     Для образовательных программ по управленческому  учету требуются качественные учебные  пособия. Западный опыт в этой области  богаче, чем российский. Это неудивительно - оба института, о которых говорилось выше, имеют вековой опыт подготовки экономистов для работы в условиях рыночной экономики: в частности, они, осуществляют профессиональную сертификацию, разрабатывают и распространяют учебно-методические материалы, проводят консультации для специалистов, организуют работу для профессиональных ассоциаций экономистов и бухгалтеров в  области управленческого учета. В нашей стране до сих пор нет  организации, которая взяла бы на себя такие функции. Как следствие, российские учебно-методические материалы  явно уступают по качеству своим западным аналогам.

     Однако  достижения в области информационных технологий делают доступными эти материалы  и для российских специалистов. Достаточно зайти на сайты института управленческого  учета США, учебных тренинг-центров, интернет-магазина и приобрести необходимые  издания.

     в) Программные средства для эффективного управления

     Для эффективного управления бизнесом финансовые департаменты компаний используют не только стандартные учетные системы  и базы данных бухгалтерского учета, но и системы бюджетирования, системы  по управлению персоналом, модули по работе с клиентами), электронные реализации сбалансированной системы показателей. И в этом случае можно увидеть, что управленческому учету в  России уделяется недостаточное  внимание. Если любая западная бухгалтерская  программа ориентирована именно на цели управления бизнесом, то их российские аналоги - на решение в первую очередь  фискальных задач. С этим связан и  опыт неудачных внедрений западных программных средств в России, поскольку ожидания заказчиков и будущих пользователей таких продуктов не согласуются с задачами, которые были поставлены перед разработчиками.

     С другой стороны, российские программы  не в полной мере могут обеспечить менеджеров всем необходимым инструментарием. Например, до сих пор нет программ, ориентированных на ключевые показатели эффективности деятельности предприятия (KPI), в то время как западные программы  уже имеют в своем составе  такие модули.

     Новые технологии управления - тотальное  управление качеством, система "Точно  в срок", процессно-ориентированное  управление, процессно-ориентированное  бюджетирование и т.д. - сейчас лучше  представлены в управленческом арсенале западных компаний, а не на российских предприятиях. Как следствие, наши фирмы  уступают западным конкурентам по уровню управления бизнесом.  

      Задача №1 

     По  степени участия в процессе производства затраты делятся на:

1. Основные. Связаны с выполнением технологического процесса изготовления продукции. Основные затраты прямо и непосредственно включают в себестоимость продукта. К ним относятся затраты на материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д. Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
2. Накладные. Накладные расходы связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства и делятся на цеховые (расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха) и общехозяйственные (расходы на содержание аппарата управления, не связанные непосредственно с производственным процессом). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

     По  отношению к объему производства или продаж (уровню деловой активности) затраты разделяют на:

1. Постоянные. Расходы предприятия, не зависящие непосредственным образом от объема производимой продукции, которые не могут быть в течение короткого периода времени ни увеличены, ни уменьшены с целью роста или сокращения выпуска продукции. Обычно это расходы на содержание зданий, долгосрочную аренду помещений, оплату административно-управленческого персонала.
2. Переменные. Любые затраты, которые изменяются пропорционально объему производственной деятельности за определенный период. Основным признаком, по которому можно определить, являются ли затраты переменными, является их исчезновение при остановке производства. затраты на заработную плату, топливо, материалы.

      Задача №2 

     Журнал  хозяйственных операций.

     Распределение затрат цехов вспомогательных  производств

      Ведомость распределения  общепроизводственных расходов