Организация учета производственных затрат

     Отпуск в производство материалов, потребляемых эпизодически, оформляется требованиями. Однако отпуск материалов в производство еще не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции, выполнение работ или оказание услуг, а также на цеховые и общезаводские нужды.

При этом необходимо помнить, что отпуск материалов цеховым кладовым, являющимся самостоятельными учетными единицами, в переработку на сторону, переброска материалов на другие склады не является фактическим расходованием материалов и рассматривается как их внутреннее перемещение. Поэтому списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.

     Расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляют раскройными листами (или картами). Такие документы используются, например, на предприятиях швейной, обувной, кожевенной промышленности. В них указывают количество поданного на рабочие места материала, количество изготовленных годных полуфабрикатов, брака и образовавшихся при раскрое отходов, а также нормы расхода на один полуфабрикат. По результатам рас кроя в листках или картах определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников этих отклонений.

    Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования материала. Она выписывается на каждое наименование материала и содержит информацию о движении материала за отчетный период. На основании документов по учету выработки в карту вносят данные о наименовании, шифре и количестве изготовленных из данного материала изделий.

     Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. Обычно в табелях фиксируют лишь неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня. Неявки на работу (кроме выходных дней по графику и праздничных дней) должны быть подтверждены документально.  

     Преждевременный уход с работы и опоздание на работу отмечаются в табеле на основании служебных записок руководителей структурных подразделений. В таком же порядке оформляются и прогулы. При этом лица, нарушившие дисциплину, обязаны в письменной форме представить администрации объяснение.

Привлечение работников к сверхурочным работам  оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

    В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.

     В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным

первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Возможно применение как разовых, так и накопительных нарядов, рассчитанных на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.

     В серийном производстве первичными документами для учета выработки

рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установлен ным технологическим процессом. Контроль за сохранностью и точностью обработки деталей осуществляется в процессе приемки работ ОТК после выполнения каждой операции. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы.

    Маршрутные листы могут применяться и как самостоятельные документы, и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

     В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего за смену или за расчетный период производится пооперационная перепись остатков не обработанных деталей или не собранных изделий на конец смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток не обработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

    После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика. Подобным образом выполненные и оформленные расчеты позволяют в бухгалтерском учете составить следующую проводку:

    Д-т сч. 20 Основное производство.

     К-т сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.

    Одновременно по установленным ставкам производятся расчеты отчислений от основной заработной платы в государственные внебюджетные фонды — социального, обязательного медицинского страхования, в Пенсионный фонд:

    Д-т сч. 20 Основное производство

    К-т сч. 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. 

    3.2 Учет и распределение косвенных затрат

    К косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

    Однако и общехозяйственные расходы также следует признать косвенными, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на изделие прямым путем.

    Общепроизводственные расходы возникают в производственных под-

разделениях — участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.

Объединение названных видов расходов в единую группу под названием «Общепроизводственные расходы» связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик: носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат); не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного; контролируются бюджетно-сметным методом.

    Общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным,

так как  они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в  движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием  и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов — общехозяйственных.

    Общепроизводственные расходы состоят из:

    1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

    2) общецеховых расходов на управление.

    Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

    Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей рас-

ходов:

    1. Содержание аппарата управления цеха.

    2. Содержание прочего цехового персонала.

    3. Содержание и ремонт производственного оборудования.

    4. Содержание и ремонт производственных зданий.

    5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

    6. Перемещение грузов внутри предприятия.

    7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.

    8. Прочие общепроизводственные расходы.

    9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.

    Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.

    Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепро изводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета.

    Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроиз водственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер

допустимых  затрат, могли аргументированно принимать  решения. С целью

получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепро-

изводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

    В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

    Д-т сч. 20 Основное производство —в части подразделений основного производства.

    Д-т сч. 23 Вспомогательные производства —в части подразделений вспомогательных производств.

    Д-т сч. 28 Брак в производстве —в доле расходов, относящихся к забракованной продукции.

    К-т сч. 25 Общепроизводственные расходы.

    Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

    1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепро изводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

    2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

    3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

    Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения — чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя ее, бухгалтер-аналитик меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако, когда ее несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

     На практике для распределения производственных накладных расходов

между носителями затрат применяются следующие  базы:

    1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы) — широко

применяется по двум причинам: отражает затраты  прямого труда; информация о затраченных  человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.

     Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

     2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.

     3. Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.