Организация системы внутреннего контроля и методы ее оценки

      б) сравнение данных синтетического и аналитического учета проводится в целях подтверждения, что хозяйственные операции полностью отражены на бухгалтерских счетах, и может происходить путем сравнения контрольных сумм. Однако для достижения эффективного результата контрольные суммы должны быть образованы на основании независимых друг от друга баз данных - в противном случае проверяется не полнота этой информации, а только ее отражение в базе данных и в синтетическом и аналитическом учете.

      2. Оценка взаимодействия отдельных компонентов системы внутреннего контроля.

      Для оценки компонентов СВК как единого целого аудитор учитывает их взаимодействие, исходя при этом из соображения, что риск составления неполной и неправильной отчетности, ограниченный одной внутренней проверкой, должен быть уменьшен последующими проверками. Далее следует проверить, действительно ли контрольные механизмы дополняют, а не повторяют друг друга, что обусловливает ненужные затраты времени и сил.

      Проанализировав эти моменты, аудитор делает выводы о целесообразности взаимодействия отдельных компонентов системы.

      Обнаружение внутренних проверок, финансовые и людские затраты на проведение которых несоизмеримы с получаемыми от них результатами, - важное требование, предъявляемое аудитору. Такие малоэффективные или совсем неэффективные внутренние проверки могут принести больше ущерба, чем их отсутствие.

      Аудитор должен убедиться в соответствии реального функционирования контрольных механизмов запланированному, в осуществлении задач, возлагаемых руководством на СВК: эффективное разделение функциональных обязанностей на основе рабочих инструкций и указаний, а также эффективность внутренних проверок.

      Оценку эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен организовать по направлениям, соответствующим циклам бизнеса: снабжение и учет производственных запасов и оказанных услуг; производство; сбыт продукции; оплата труда; финансы.

      Оценка СВК базируется на получении ответов на основные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках, которые заранее выдаются аудиторам в аудиторских фирмах; основной аудитор может вносить в перечень вопросов коррективы в зависимости от особенностей клиента. На основании ответов на эти вопросы дается оценка СВК. Как правило, ответы являются закрытыми («да» или «нет»), иногда на бланках аудиторы делают специальные пояснения табл. 2.

      С точки зрения аудитора, оценка эффективности СВК заключается в оценке достоинств и недостатков контроля экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.

      Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК клиента оценивается аудитором как эффективная, появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить, доверяя СВК. 

      Оценка  системы внутреннего  контроля

      Таблица 2

      Усложнение хозяйственных процессов затрудняет аудит СВК, однако, с другой стороны, требует еще более тщательного его проведения.

      Успешное выполнение аудитором своих обязанностей не может ограничиваться в настоящее время только проверкой бухгалтерской отчетности. Получение реального представления о СВК, происходящих на предприятии процессах, уровне организации бухгалтерского учета необходимо аудитору для формулирования правильных выводов.

      Руководство предприятия несет ответственность за разработку и эффективное функционирование системы внутрихозяйственного контроля. От руководства предприятия зависит, чтобы система внутрихозяйственного контроля соответствовала размерам предприятия и специфике его деятельности, функционировала регулярно и эффективно.

      Обычно на предприятиях для повышения эффективности функционирования СВК создаются специальные службы (отделы внутреннего контроля, ревизоры, управления организации производства, ревизионные комиссии и т.д.) или назначаются отдельные работники - ревизоры. Конечно, правильная работа СВК требует соответствующей квалификации и честности сотрудников.

      Основными причинами неудовлетворительного функционирования СВК, как правило, являются:

      требование руководства экономического субъекта, чтобы затраты на осуществление контроля были минимальными;

      выявление только нежелательных хозяйственных операций и недостаточный контроль за необычными операциями;

      небрежность, рассеянность, неверные суждения или недопонимание инструктивных материалов, являющиеся причинами ошибок;

      умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников как с другими сотрудниками данного предприятия, так и с третьими лицами;

      нарушение системы контроля в силу злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование контроля; существенные изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, приводящие к потере некоторых контрольных функций. 

Заключение 

      В последнее время повышение интереса к вопросам организации внутреннего контроля со стороны российских предприятий обусловлено несколькими причинами.

      Во-первых, окончание периода «дикого рынка» в стране потребовало применения цивилизованных и легитимных методов управления компаниями, обеспечивающих прозрачность бизнеса.

      Во-вторых, переход российских компаний на новый уровень развития привел к качественным изменениям в управлении ими: собственники либо полностью выходят из управления, либо происходит разделение в управлении, когда собственники концентрируют свою работу на стратегическом развитии бизнеса, а текущая работа по выполнению решений и планов собственников остается за наемными менеджерами. При этом потребность в контроле со стороны собственников возрастает и, что очевидно, затрудняется. СВК призвана обеспечивать безопасность интересов собственников и в то же время не должна ограничивать менеджеров предприятия в выполняемых ими функциях.

      В-третьих, развитие холдинговых структур, объединяющих в своем составе промышленные предприятия, научно-исследовательские, торговые, кредитные, инвестиционные и т.д. организации, требует комплексного и формализованного контроля над денежными потоками, системой управления и финансовым состоянием каждой бизнес-единицы, входящей в структуру группы. Эти цели могут быть успешно достигнуты при рационально организованной системе внутреннего контроля.

      В-четвертых, современные отечественные предприятия постоянно находятся под угрозой незаконных действий своих сотрудников. Эти угрозы многообразны: прямое воровство, «откаты»-взятки, ведущие к закупкам по завышенным ценам, разглашение конфиденциальных сведений, инсайдерской информации, «увод» внутренних информационных баз данных, «работа на себя» с использованием материальной и интеллектуальной собственности работодателя и многое другое. При этом специалисты выделяют две основные причины потерь, связанных с действиями персонала, - плохая организация контроля и учета на предприятии и недостаточная мотивация сотрудников. Поэтому одним из главных способов минимизации подобных рисков является разработка системы внутреннего контроля, создающей ко всему прочему атмосферу коллективной ответственности и предполагающей неотвратимость наказания за незаконные действия.

      В-пятых, тенденции в законодательстве, направленном на регулирование фондовых рынков, как российском, так и зарубежном, обязывают компании создавать СВК, обеспечивающие достоверность финансовой отчетности. Новое «Положение об организации торговли на рынке ценных бумаг», утвержденное Федеральной службой по финансовым рынкам 15 декабря 2004 г. определило ряд новых для российского фондового рынка требований к организации систем внутреннего контроля. Оно включает, среди прочего, требование к наличию, составу и функциям комитета по аудиту совета директоров. Данное Положение фактически поставило российские акционерные общества, акции которых включены в биржевые котировальные списки, перед необходимостью внедрить предусмотренные Положением системы внутреннего контроля и внутреннего аудита с целью избежать делистинга. 

       Список использованной литературы 

1. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
4. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
5. Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405)
6. Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2006 N 228)
7. Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2006 N 228)
8. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие /В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2003-464с.
9. Ревизия и контроль: Учеб. пособие /Под ред. М.В.Мельник. – М.: ИДФБК- ПРЕСС, 2004-260с.
10. Подольский В.И. Аудит: Учебник. – М.: «ЮНИТИ», 2006-583с.
11. Николаев С.А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. 2-е изд. перераб. идоп. – М.: Аналитика- пресс, 2006-28с.
12. Скобара В.В. Аудит. Методология и организация. М.: Инфра-М, 2005-212с.

13. Соколов Б. Н., Рукин В. В. Системы внутреннего  контроля: организация, методика, практика. –М.: «Экономика», 2007- 443с.

14. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие, 5-е изд. пераб. и доп - М.:Инфра-М, 2006. –448с .