Организация системы внутреннего контроля и методы ее оценки

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

       План

                                                                стр.

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Понятие системы внутреннего контроля……………………………………6
2. Нормативная база……………………………………………………………..9
3. Место и роль контроля в системе управления организацией…………….15
4. Классификация внутреннего контроля……………………………………..18
5. Принципы эффективности и основные требования к организации внутреннего контроля……………………………………………………………26
6. Основные этапы организации системы внутреннего контроля………..32
7. Порядок изучения и методы оценки систем внутреннего контроля в ходе аудита………………………………………………………………………………35
8. Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля…………………………………………………………………………….39

Заключение………………………………………………………………………..54

Список  использованной литературы……………………………………………56

 

       Введение 

      Одной из основных функций бухгалтерского учёта является его защитная функция, заключающаяся в обеспечении охраны интересов собственника путём создания базы для осуществления финансового контроля. Однако реализация защитной функции требует наличия средств по осуществлению контроля. В первую очередь, это — внутренний контроль.

      Под внутренним контролем понимают систему  мер, организованных руководством предприятия  и осуществляемых на предприятии  с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций. При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно-ревизионного подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он является делом не только ревизора, а всего аппарата управления предприятия.

        Внутренний контроль охватывает все сферы деятельности предприятия и направлен на повышение эффективности управления компанией.

      В самом узком толковании термин «внутренний  контроль» можно определить как  сбор информации об объекте контроля. Такого рода контроль осуществляется всеми менеджерами компании в  рамках выполняемых ими функций. Так, директор по продажам с целью управления процессом продаж регулярно проверяет отчеты об объемах продаж, информацию о претензиях к качеству реализуемой продукции и т.п. В широком понимании внутренний контроль – это непрерывный процесс, включающий сбор и анализ информации для принятия управленческих решений, ориентированных на эффективность деятельности компании.

      Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

      Внутренний  контроль в той или иной форме существуют на каждом предприятии. Тем не менее, практика формирования в России эффективных систем внутреннего контроля в соответствии с современными концепциями СВК только начинает складываться. Чем крупнее компания и чем сложнее ее организационная структура, тем масштабнее задачи и жестче требования к системам внутреннего контроля. К сожалению, во многих компаниях отечественного бизнеса СВК чаще всего носит неформализованный или номинальный характер, в лучшем случае сводится к внедрению системы менеджмента качества в соответствии со стандартами ИСО (ISO - International Standards Organization). Тогда как СВК, приведенная в соответствие принципам и политикам руководства компании, интересам акционеров и участников, позволяет выявить и снизить коммерческие, финансовые и внутрипроизводственные риски в управлении предприятием, обеспечить эффективное функционирование и развитие предприятия, достижение поставленных целей.

      Решением  вопросов связанных с внедрением системы внутреннего контроля уделяется внимание во всем мире. В 2006 году в США вступили в силу новые стандарты раскрытия информации публичными акционерными компаниями, провозглашенные Законом Сарбейнса-Оксли (Sarbanes-Oxley Act). Данный закон направлен на улучшение точности и достоверности финансовой отчетности и раскрытия информации корпорациями и предусматривает заверение независимыми аудиторами и менеджментом информации о полноте и эффективности существующих систем внутреннего контроля. В законе максимально учтены последствия громких историй с банкротством ряда крупнейших компаний, когда инвесторы потеряли свои вложения вследствие предоставления данными компаниями недостоверной финансовой отчетности. Планируется принятие аналогичных законодательных документов и в европейских странах: Германии, Великобритании, в которых расположены крупнейшие мировые фондовые площадки.

      Оценка  системы внутреннего контроля в  организации является важной частью аудиторского заключения. Международный стандарт аудита МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» и российский стандарт аудита № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» определяют систему внутреннего контроля как политику и процедуры, принятые руководством аудируемой организации, для содействия и реализации целей руководства, предусматривающих, насколько это выполнимо, упорядоченное и эффективное ведение бизнеса, включая строгое следование политике руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, аккуратность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

      Аудитор изучает СВК субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую проверку и определить природу, степень и время проведения необходимых процедур.

      Все это обуславливает актуальность выбранной нами темы «Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки».

     Цель  данной курсовой работы – изучить  теоретические основы системы организации внутреннего контроля и методы ее оценки. Задачи, определяющие структуру работы следующие:

     – рассмотреть понятие и элементы системы внутреннего контроля;

     – определить цели руководства при организации и организацию системы внутреннего контроля;

     – изучить методы оценки и принципы, которыми руководствуются аудиторы при изучении СВК.

       Методологической и теоретической основой в изучении данных вопросов будут являться нормативные и законодательные акты, регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература.

       

 

1.1 Понятие системы внутреннего контроля 

      Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего  контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы, и виды контрольных действий также определяются аудитором (п. 9 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации и п. Закона “Об аудиторской деятельности”). Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы, и виды контрольных действий также определяются этим ведомством.

      Внутренний  контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

      Целями  организации системы внутреннего  контроля на предприятии являются:

      1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

      2) обеспечение соблюдения политики  руководства каждым работником  предприятия;

      3) обеспечение сохранности имущества  предприятия.

      Для достижения вышеперечисленных целей  необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко — Учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

      Для достижения целей организации системы  внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

      * в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

      - бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

      - компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

      - средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

      - все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

      - внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

      Из  перечисленных выше задач руководства  предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

      Первые  три задачи обеспечиваются связью системы  внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

      Именно  поэтому в дальнейшем мы будем  различать две системы:

      - систему внутреннего финансового контроля;

      - систему внутреннего управленческого контроля.

      Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля - это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля - это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля - это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

      Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

      Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации - циклы снабжения, производства и реализации.

      Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,

      Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

      - бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

      - бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

      - ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

      - теория управления.

      Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.