Организация налогового учета выпуска и реализации готовой продукции

     Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству на основе заключенных  с покупателем договоров. Реализованная  продукция позволяет возмещать  произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции. Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

     Основными задачами бухгалтерского учета готовой  продукции являются:

     -правильное  и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции в местах хранения организации;

     -правильная  оценка готовой продукции как  одного из видов оборотных  активов;

     -систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием её запасов и сохранностью в местах хранения в разрезе материально-ответственных лиц;

     -контроль  за выполнением договоров-поставок по объему, ассортименту продаваемой готовой продукции;

     -систематизация  сведений о движении готовой  продукции на счетах бухгалтерского  учета;

     -своевременное  выявление невостребованных позиций  готовой продукции с целью их возможной модернизации или снятия с производства.

     Продукция предприятия по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

     В состав валовой продукции предприятие включает стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

     Товарная  продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям.

     Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о  наличии и движении готовой продукции  по местам хранения и материально  ответственным лицам.

     Учет  готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

     Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители.

     Готовая продукция ОАО «Электроаппарат» учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, модели и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.

     Кроме того, разрабатываются справочники, в которых содержатся сведения о  продукции, облагаемой и необлагаемой различными видами налогов, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

     Данные  аналитического и синтетического учета  готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для  составления бухгалтерской отчетности. 

     2.2.Оценка готовой продукции 
 

     Готовая продукция входит в состав оборотных  активов предприятия и согласно п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации подлежит отражению в бухгалтерском балансе ОАО «Электроаппарат» по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

     Движение  готовой продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, продажа), поэтому  для текущего учета необходима условная оценка. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов для стоимостной оценки готовой продукции предусмотрено применение учетных цен. В качестве учетных цен на готовую продукцию ОАО «Электроаппарат» использует фактическую производственную себестоимость.

      При данном методе оценки выпуск готовой продукции осуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) непосредственно в дебет счета 43 «Готовая продукция».

      Фактическая себестоимость изготовленной продукции  формируется в конце отчетного месяца, когда определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода оценки практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. Себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она списывается по средней себестоимости. 

     2.3. Документальное оформление и синтетический учет выпуска и реализации продукции 

     Сдача готовой продукции из производства на склад                                     ОАО «Электроаппарат» оформляется  накладной на передачу готовой продукции в места хранения (приложение Н). В ней указываются цех, сдающий готовую продукцию, номер склада-получателя, наименование, единица измерения и номенклатурный номер изделия, количество, а также цена за единицу изделия и итоговая сумма. Накладную на передачу готовой продукции в места хранения выписывают в двух экземплярах: один предназначен сдатчику готовой продукции, другой передается на склад. Накладная подписывается контролером, проверяющим качество продукции и материально-ответственными лицами, отпустившим продукцию из цеха и принявшим ее на хранение.

     В ОАО «Электроаппарат» выпуск готовой продукции осуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) непосредственно в дебет счета 43 «Готовая продукция».

     Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

     Принятие  к бухгалтерскому учету готовой  продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд ОАО «Электроаппарат», отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция предназначена для использования в самой организации, то она, минуя счет 43 «Готовая продукция» учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

     Готовая продукция в ОАО «Электроаппарат», передаваемая из основного/вспомогательного производства на склад, в течение месяца оформляется бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 43 «Готовая продукция»

     К-т сч. 20 «Основное производство»

     К-т сч. 23 «Вспомогательное производство».

     Сдача на склад готовой продукции, используемой для собственных        нужд самой организации, оформляется записью:

     Д-т  сч. 10 «Материалы»

     К-т  сч. 20 «Основное производство»

     К-т сч. 23 «Вспомогательное производство».

     При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

     В условиях рыночной экономики организации  реализуют свою продукцию в соответствии с заключенными договорами поставок или путем свободной продажи  через розничную сеть. Продукция  реализуется как иногородним и местным покупателям, так и за рубежом. Однако по отдельным видам продукции поставщик обязан иметь специальные лицензии, в которых определены квоты на реализацию продукции за рубежом.

     В договоре на поставку продукции (приложение Ж) указываются наименование поставляемой продукции, количество по видам, способ отгрузки или отпуск на месте, размер партии, цена, по которой реализуются отдельные изделия, сроки исполнения обязательств и условия платежа, условия упаковки, страхования, принципы перехода права собственности и порядок возмещения убытков.

     Отгружая  продукцию, поставщик, т.е. ОАО «Электроаппарат» несет расходы по ее доставке на станцию отправления, погрузке в  транспортные средства, перевозке по железной дороге или другим видом транспорта. При отгрузке продукции эти расходы оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. В договоре должно быть оговорено, за чей счет производится оплата этих расходов: поставщика или покупателя. Распределение расходов по отгрузке готовой продукции между поставщиком и покупателем устанавливается определенным видом «франко-цены», который предусматривается в договоре поставки.

     Слово «франко» в переводе с итальянского означает «свободный», т. е. с какого места отгрузки продукции поставщик (покупатель) освобождается от соответствующих расходов. Различают следующие виды «франко-цен»:

     – франко-склад поставщика означает, что все расходы, связанные с отгрузкой продукции, оплачивает покупатель;

     – франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны, остальные расходы несет покупатель;

     – франко-вагон станция отправления, когда поставщик оплачивает все расходы по погрузке готовой продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, а в счет поставщику включает отдельной суммой только стоимость железнодорожного тарифа от станции отправления до станции назначения;

     – франко-станция назначения, когда  все расходы по отгрузке продукции  до станции назначения поставщик  включает в отпускную цену готовой продукции;

     – франко-склад покупателя, когда поставщик оплачивает все расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке продукции вплоть до склада покупателя.

     Реализация  готовой продукции в ОАО «Электроаппарат» оформляется товарной накладной (приложение К). В ней указываются наименование грузополучателя и поставщика, адрес грузополучателя, наименование продукции, количество, цена, сумма без учета НДС, сумма НДС и итоговая сумма. На основании накладной выписывается счет-фактура (приложение Л) в двух экземплярах, первый из которых высылается (вручается) покупателю, а второй остается в организации для отражения операций по продаже:

     - в журнале учета выставленных  счетов-фактур;

     - в книге продаж (приложение М).

     Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям или отпуска ее со склада служат приказы отдела сбыта организации.

     На  основании товарно-транспортных, железнодорожных  накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в  бухгалтерии выписываются в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

     В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой.

     Данные  платежных требований ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16). В ведомости указывают  дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных.