Организация налогового учета выпуска и реализации готовой продукции

     В 2008 и 2009 годах выявлено превышение краткосрочных  пассивов над суммой быстрореализуемых  активов, т.е. платежный недостаток составил          55 695 тыс. руб. или 55,32% в 2008 году, и 149 428 тыс.руб. или 49,09%  в             2009 году. Это значит, что краткосрочные пассивы не могут быть погашены средствами в расчетах ни в 2008 году, ни в 2009 году.

     Медленно  реализуемые активы превышали долгосрочные пассивы в течение всего анализируемого периода: на 153 351 тыс.руб. в 2007 году, на 197 454 тыс.руб. в 2008 году и на 258 229 тыс.руб. в 2009 году. Однако платежный излишек по причине его низкой ликвидности не может быть направлен на покрытие краткосрочных обязательств. Выполнение данного неравенства говорит о том, что ОАО «Электроаппарат» имеет перспективную ликвидность.

     Превышение  постоянных пассивов над труднореализуемыми активами на 152 034 тыс.руб. в 2007 году, на 142 970 тыс.руб. в 2008 году и на                    68 353 тыс.руб. в 2009 году свидетельствует о том, что предприятие обладает собственными оборотными средствами. 

1.2. Основы  организации бухгалтерского учета  в ОАО «Электроаппарат» 
 

     Для ведения бухгалтерского учета организована бухгалтерская служба, представляющая собой отдельное структурное  подразделение, возглавляемая главным  бухгалтером.

     Главный бухгалтер подчиняется непосредственно  руководителю организации, формирует  Учетную политику, несет ответственность  за ведение бухгалтерского учета, своевременное  представление полной и достоверной  бухгалтерской и финансовой отчетности.

     Структура бухгалтерии (рис. 1) и организация дела в ней в                    ОАО «Электроаппарат» обеспечивает выполнение учетных задач в минимальные сроки с высоким качеством.  

Главный бухгалтер 

Зам. главного бухгалтера                            Зам. главного бухгалтера

 
 

Рис. 1. Структура  бухгалтерии ОАО «Электроаппарат». 

     В соответствии с п.З ст.5 Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ                          "О бухгалтерском учете", ОАО «Электроаппарат» формирует свою учетную политику (приложение Б), руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.

     В ОАО «Электроаппарат» утвержден  рабочий план счетов и субсчетов  бухгалтерского учета (приложение В), применяемых  на предприятии и его подразделениях. Для ведения текущего бухгалтерского учета хозяйственных операций используется программа «1С: Предприятие 8.1. Управление производственным предприятием» с использованием документооборота, предлагаемого разработчиками программного обеспечения. На предприятии применяются унифицированные формы первичной учетной документации, 
утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а, утверждены формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов.

     В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета   и  отчетности инвентаризация имущества  и финансовых обязательств производится в следующие сроки:

     - 1 раз в течение 3-х лет - по  основным средствам и нематериальным  активам в срок не позднее 1 декабря;

     - 1 раз в год - по прочему имуществу  и финансовым обязательствам  в срок не позднее 31 декабря;

     - ежеквартально выборочно по всем  видам имущества и обязательств  на основании приказа по предприятию.

      Обязательные  инвентаризации проводятся:

     - при смене материально ответственных лиц;

     - при выявлении фактов хищения,  злоупотребления или порчи имущества;

      - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

     - при реорганизации или ликвидации  организации;

     - в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации. 

    1.2. Основы организации налогового  учета на ОАО «Электроаппарат» 
 

      В ОАО «Электроаппарат» налоговый  учет и исчисление налогов осуществляется на договорных началах специализированной организацией.

     При разработке учетной политики для  целей налогообложения  на               2010 год (приложение Б) ОАО «Электроаппарат» руководствовался следующими нормативными документами:

     - Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.);

     - Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 19.07.2000 г.);

     - Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в  часть вторую НК РФ";

     - Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г № 914.

     ОАО «Электроаппарат» ведет налоговый  учет на основании первичных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной деятельности в целях формирования полной и достоверной информации о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты налогов в бюджеты соответствующих уровней.

         Регистрация и обобщение информации о совершаемых хозяйственных операциях, приводящих  к  возникновению  доходов   или   расходов,   учитываемых в определенном положениями НК РФ порядке при исчислении  налоговой базы текущего или будущих  периодов,  осуществляется  в  специализированных  регистрах налогового учета.

      Налог на добавленную стоимость. Момент определения налоговой базы принимается по наиболее ранней из следующих дат:                                                                                                                                     - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

      Налог на добавленную стоимость начисляется и перечисляется в бюджет ежемесячно.

      Налог на прибыль. Дата получения дохода в целях  исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления.

      Дата  осуществления расхода осуществляется по методу начисления, по выполненным  работам на дату предоставления документов, служащих основанием для произведения расчетов.

      Учет  доходов и расходов ведётся раздельно  по следующим видам деятельности  или операциям:

      1.Реализация  товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

      2.Реализация  товаров, работ, услуг обслуживающих  производств и хозяйств.

      3.Реализация  покупных товаров.

      4.Реализация  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке.

      5.Реализация  имущественных прав, за исключением  нематериальных активов и права  требования.

      6.Реализация  амортизируемого имущества (в  т.ч. раздельно - по основным  средствам и нематериальным активам).

      7.Реализация  права требования (в т.ч. раздельно - до наступления срока платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг).

      8.Реализация  прочего имущества.

      Затраты, которые с равными основаниями  могут быть отнесены одновременно к  нескольким группам расходов, относятся  к конкретным группам в следующем порядке:

      -при  приобретении материально-производственных  запасов (МПЗ) суммовые разницы,  проценты за кредит, расходы по  имущественному страхованию, относящиеся  к затратам на приобретение  МПЗ, до принятия МПЗ к учету  включать в стоимость приобретения МПЗ.

      -при  приобретении (изготовлении) амортизируемого  имущества суммовые разницы, проценты  за кредит, расходы по имущественному  страхованию, относящиеся к затратам  на приобретение (изготовление) амортизируемого  имущества, до момента принятия объекта амортизируемого имущества к учету включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

         Расходы на производство и  реализацию, осуществленные в течение  отчетного (налогового) периода подразделяются  на прямые и косвенные.

     К прямым расходам относятся материальные затраты, т.е. затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

       К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных  расходов, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.

       Оценка  незавершенного производства (НЗП) проводится по сумме прямых расходов  (материальных затрат) на основании данных первичных  документов о движении и об остатках (в количественном и суммовом выражении) сырья и  материалов.

       При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется  метод оценки по средней себестоимости.

       При списании покупных товаров применяется  метод оценки по средней себестоимости.

       При списании ценных бумаг применяется  метод оценки по стоимости единицы.

       Налог на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового периода).

       Положения ПБУ 18/02 применяется в течение каждого отчетного (налогового периода).

       Применяется линейный метод амортизации по основным средствам и нематериальным активам, по срокам установленными Постановлением правительства РФ от 01.01.02 г № 1.

       Списываются на затраты по производству по мере отпуска их в эксплуатацию объекты  основных средств стоимостью не более десяти тысяч рублей. 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Организация бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции 

     2.1.Экономическое содержание и задачи учета готовой

     продукции 

     Конечным  этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения.

     Готовая продукция - это изделия и продукты, прошедшие все стадии технологической  обработки на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.

     Изделия, которые не прошли всех стадий технологической  обработки, испытаний и технической  приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.