Аудитор должен также определить расходы  на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Их учет ведется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При установлении расходов затраты на упаковку и транспортировку распределяются между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей.

    Заключительный  этап аудита затрат на производство включает проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Затем проверяющий формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и совместно с рабочей документацией представляет его руководителю проверки. Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудита затрат на производство, являются [10, С.90]:

• несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
• несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;
• неправильная оценка остатков незавершенного производства;
• необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

1.3. Аудиторские процедуры

 

    Методика  применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции  предполагает использование двух подходов:

• анализа взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;
• функционально-стоимостного анализа себестоимости продукции. [14, С.90]

Объектом  обычного применения аналитических  процедур являются, например, некоторые  мелкие затраты с низкой вероятностью искажений: на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т. д. Эти расходы сравнивают с подобными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда ранние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т. д.

    Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25, 26 и др.). Выявленные в составе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен на составляющие себестоимость продукции), изменением технологии производства, выявлением неучтенных излишков готовой продукции, изменениями в учетной политике. Со вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» налогоплательщики в целях налогообложения имеют право начиная с 1 января 2005 г. самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, закрепив принципы их распределения в своей учетной политике. [14, С.90]

    До  принятия данного Закона перечень прямых расходов был закрытым. Поэтому не указанные в этом перечне затраты налогоплательщики не могли включать в прямые расходы, к которым относились:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы отчислений, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

    В настоящее время организации  вправе самостоятельно дополнять перечень прямых расходов расходами с учетом отраслевой специфики. Согласно новой редакции ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов организации включаются также взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на оплату труда работников, занятых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Выгода от подобного изменения налицо, ведь оно позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. [14, С.90] Так, если прямые расходы в налоговом учете приравнять к расходам, учитываемым на счете 20 «Основное производство» и формирующим себестоимость продукции в бухучете, то не придется исчислять временные разницы согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н. Значит, бухгалтер избежит утомительных расчетов и возможных ошибок. Налоговые органы на прямые расходы организации обращают пристальное внимание. Если в организации не будет предусмотрен перечень прямых расходов в учетной политике, то налоговые инспекторы, скорее всего, станут руководствоваться списком, приведенным в Налоговом кодексе РФ, и скорректируют расчеты проверяемого экономического субъекта. Изменился и порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и отгруженных товаров, предусмотренный Налоговым кодексом РФ. Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике организации для целей налогообложения. В соответствии со статьей 319 НК РФ установленный порядок должен будет применяться налогоплательщиком в течение не менее двух налоговых периодов.

    При несовпадении методов оценки остатков незавершенного производства в бухгалтерском  и налоговом учете, образуются временные  разницы, подлежащие отражению на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит затрат на производство ООО «ИнвестСтройПаритет» и рекомендации

    2.1. Аудит затрат на производство ООО «ИнвестСтройПаритет»

 

     ООО «ИнвестСтройПаритет»  занимается  производством искусственного камня. Численность работников предприятия составляет 50 человек.

     ООО «ИнвестСтройПаритет» состоит из отделов: отдела продаж  техники, отдела  технического  обслуживания  сервиса, отдела маркетинга и финансово-аналитического отдела.

     Источниками информации для проведения аудита учета  затрат на производство продукции являются:

     1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

     1) способов списания общехозяйственных  расходов:

     - на счет 90 «Продажи»;

     - на счета затрат;

     2) способов распределения общепроизводственных  расходов;

     3) способов учета и распределения  общехозяйственных расходов;

     4) способов определения затрат  в незавершенном производстве;

     5) рабочего плана счетов в отношении  используемых счетов затрат;

     6) перечня резервов предстоящих  расходов и платежей и порядка  отнесения на расходы создаваемых резервов;

     7) перечня расходов будущих периодов  и сроков их погашения;

     8) схемы учета затрат в отношении  использования полуфабрикатного  или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;

     9) других вопросов, обусловленных  спецификой отрасли, в которой  функционирует аудируемое лицо;

     2. Формы финансовой (бухгалтерской)  отчетности:

     – Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

     - Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);

     - Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

     3.Учетные  регистры аналитического и синтетического  учета:

     - карточки (ведомости) по заказам; 

     - разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений от ФОТ, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

     - ведомости распределения общепроизводственных  и общехозяйственных расходов; расходов  на содержание и эксплуатацию оборудования;

     - листки-расшифровки, справки–расчеты  о распределении расходов будущих  периодов;

     - акты (ведомости) инвентаризации  незавершенного производства; ведомости  сводного учета затрат на производство;

     - учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга и др.

     4. К нормативным источникам информации  относятся следующие документы:

     - Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;

     - План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

     - 25 гл. НК РФ;

     - Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

     - ФЗ РФ от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде протокола нарушений. Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

 

      Таблица 2.1.1

       Протокол нарушений, установленных  в ходе аудиторской проверки

 

     Приведенные в таблице 2.1.1 нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:

     1. Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.

       2. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр» (акт выполненных работ от 29.03.10 г.).

     3. Оценка готовой продукции и  незавершенного производства по  нормативной (плановой) себестоимости  предполагает применение счета  40 «Выпуск готовой продукции (работ,  услуг)» в соответствии с действующим  Планом счетов, а организация  не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.

2.2. Аудиторское  заключение и рекомендации  

     Бухгалтерский учет в ООО «ИнвестСтройПаритет» строится с применением журнально-ордерной формы учета без применения ЭВМ. Учет не механизирован поэтому на предприятии слабая система внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

     Проверка  проводилась выборочным методом. Аудитором проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода.

     1. При проверке правильности оценки  израсходованных материалов установлено,  что организация не соблюдала  принятый в учетной политике  метод оценки материалов (метод  ФИФО), сущность которого раскрыта в п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, из-за этого себестоимость продукции занижена на 2160 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.

     Так, регистры синтетического учета содержат следующие записи:

     Таблица 2.2.1

     Ведомость по счету 20 «Основное производство»