Организация бухгалтерского учета в условиях специального налогового режима УСН

     Таким образом, так как налогоплательщик Давыдова является индивидуальным предпринимателем и налоговым (отчетным периодом) по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения является полугодие, то она обязана представлять декларацию по УСН не позднее 25 июля.

     В случае нарушения срока представления  декларации с налогоплательщика  Давыдовой взыскивается штраф. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов упрощенной системы налогообложения 

      Одним из способов совершенствования бухгалтерского учета расчетов упрощенной системы налогообложения является способ занижения доход индивидуального предпринимателя Давыдовой при упрощенной системе налогообложении.

      Добиться  того, чтобы не платить единый налог  или, по крайней мере, свести его  выплаты к устраивающей сумме, можно двумя способами:

      1. уменьшать налогооблагаемые доходы;

      2. официально проводить все имеющиеся расходы.

      Так как ИП Давыдова уплачивает единый налог (по ставке 6%) с доходов (Приложение № 5), уменьшить его можно только одним способом – уменьшая сам доход.

      Прежде  чем перейти к способам уменьшения доходов, определим, что же считать собственно доходом предпринимателя. В Налоговом кодексе РФ на этот счет дано вполне четкое определение – выручка и внереализационные доходы:

            доход = выручка + внереализационные  доходы.

      Понятно, что включается в выручку. Это  все поступления от реализации товаров, работ и услуг.

      Внереализационные доходы прямо перечислены в Налоговом  кодексе РФ. Это доходы:

• от сдачи имущества аренду;
• от долевого участия в других организациях;
• в виде курсовой разницы;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества безвозмездно доход принимается равным рыночной стоимости этого имущества, но не ниже его остаточной стоимости;
• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
• в виде суммовой разницы;
• в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
• в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям в виде доходов, полученных от операций по срочным сделкам;
• в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. [1]

      Таким образом, к внереализационным относятся и доходы от очень распространенных операций.

      В том числе от сдачи имущества  в аренду. Исключить какие-либо поступления  из списка внереализационных – а, следовательно, и налогооблагаемых доходов – нельзя.

      Еще сложнее уменьшить величину выручки. Поэтому предприятия часто уменьшают налоги незаконными способами. Значительная часть предпринимателей, не вдаваясь в тонкости хитроумных схем, уменьшает выручку старым проверенным способом: просто ее не показывает или показывает не всю. Бухгалтеры в таком случае ежедневно перебивают кассовый аппарат.

      Перед тем как обнулить чеки, бухгалтер  пытается отключить фискальную память. Сделав это, он нарушает режим фискализации кассового аппарата.

За работу с применением контрольно-кассовой машины с нарушенным фискальным режимом Кодекс РФ об административных правонарушениях штрафов действительно напрямую не предусматривает. Но Верховный суд РФ разъяснил, что такое нарушение приравнивается к работе без ККМ.

      Другой  распространенный на практике вариант сокрытия выручки –использование бланков строгой отчетности. Предприниматели и организации, занимающиеся оказанием услуг, не отражают большую часть полученной выручки. А для того чтобы не тратить лишних денег на покупку и обнуление кассового аппарата, используют бланки строгой отчетности.

      Напомню, что бланки строгой отчетности вправе использовать только те организации и предприниматели, которые оказывают бытовые услуги. Все иные предприятия обязаны использовать кассовый аппарат.

      Оказание же услуг без использования бланков строгой отчетности (или с неправомерным их использованием) приравнивается к работе без ККМ. [7]

      Попробую  предложить следующее решение проблемы. Так как основную часть продукции ИП Давыдова реализует через посредников, то можно работать как комиссионеры. Что ж, тогда есть великолепная возможность вообще не платить единый налог или хотя бы свести его к минимуму. Дело в том, что посредники платят единый налог только с суммы своего вознаграждения.

      Для того чтобы не платить единый налог, ИП Давыдовой потребуется зарегистрировать еще одну фирму. И продавать товар не напрямую, а через свою же фирму, с которой у нее заключен договор комиссии. До тех пор пока выручка будет храниться в кассе комиссионера (или на его расчетном счету), налог не платится.

      Например: индивидуальный предприниматель реализует продукты питания, но много продает и через своего посредника ООО «Комплект Сервис плюс».

      Для этого индивидуальный предприниматель заключила договор комиссии ООО «Комплект Сервис плюс». Оба предприятия работают по упрощенной системе налогообложения и платят единый налог с выручки.

      В мае 2008 года ИП Давыдова передала на комиссию ООО «Комплект Сервис плюс» 10 коробов печенья «Пчелка». Стоимость каждого короба – 350 рублей. ООО «Комплект Сервис плюс» 8 из них реализовала в том же месяце.

По договору комиссионер получает вознаграждение в размере 1 процента от стоимости  реализованных товаров. Из полученных 2800 рублей за проданные наборы ООО «Комплект Сервис плюс» перечислила ИП Давыдовой 700 рублей.

      Таким образом, сумма единого налога, которую  должна уплатить ИП Давыдова составила:

700 рублей * 6% = 42 рубля.

      Сумма налога, которую должен уплатить ООО «Комплект Сервис плюс» составила:

(2800 рублей * 1%) * 6% = 1,68 рублей.

      По  данным операциям в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

                                         Дт 45     Кт 41 – 3500 рублей (отгрузка товаров комиссионеру для дальнейшей реализации)

                                         Дт 76  Кт 90/1 – 2800 рублей (реализация товаров на основании отчета комиссионера)

                                         Дт 44  Кт 60 – 28 рублей (комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера)

                                        Дт 51           Кт 76 – 700  (получение денежных средств от комиссионера за проданные товары)

                                         Дт 60     Кт 51 – 28 рублей (перечисление суммы комиссионного вознаграждения)

                                          Дт 91       Кт 68 – 42 рубля (перечисление и уплата УСН)

                                          Дт 91           Кт 68 – 1,68 рублей (перечисление и  уплата УСН)

      Как видно из примера, экономия налицо. Но возникает другой вопрос. Рано или  поздно комиссионеру, все равно придется вернуть деньги продавцу. Ведь нужно покупать материалы, платить зарплату работникам. И тогда налог придется уплатить в полной мере.

      Получается, что Давыдова добилась всего лишь временной отсрочки.

      Прежде  всего, даже отсрочка уплаты может помочь решить многие проблемы. Но можно сделать так, чтобы вообще не платить единый налог.

      Например, ИП Давыдова может взять у своего комиссионера деньги на время (такая операция оформляется договором займа). Когда срок займа истечет, договор можно будет продлить.

      Комиссионер же, как было показано в примере, заплатит налог только с суммы своего вознаграждения.

      Индивидуальный  предприниматель Давыдова должна своевременно учитывать авансовые платежи. Авансовые платежи, полученные от покупателей, налоговики считают выручкой и требуют включать в доход предприятий и предпринимателей. Следовательно, получив такой платеж, ИП Давыдова включает его в налогооблагаемую базу и исчисляет с него единый налог. При этом возможна ситуация, когда полученный от покупателя аванс предпринимателю придется вернуть. А уменьшить свой доход на сумму возвращенного аванса налоговая инспекция не разрешит. Свои действия налоговики объясняют тем, что такой вид расходов, как возврат авансов, не указан в перечне расходов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     В заключение еще раз хотелось бы отметить, что под организацией бухгалтерского учета можно понимать ряд действий лиц, которым поручено осуществление учета, направленных на достижение цели, поставленной перед учетом.

     Бухгалтерский учет возник в глубокой древности, вызван к жизни потребностями государства  и лиц, занятых производством  и обменом. Постоянно развиваясь и совершенствуясь, учет был и  будет спутником человечества на всех этапах его эволюции. Тем не менее, бухгалтерский учет является достаточно консервативной наукой, которая изменялась при эпохальных открытиях. К таким событиям можно отнести появление письменности. Позже добавились научные открытия в виде двойной записи, калькулирования себестоимости и другие новшества, изменившие представление о бухгалтерии.

     В настоящее время можно говорить о начале нового этапа развития бухгалтерского учета, связанного с появлением компьютерной техники и сетевых технологий, а также глобализации мировой  экономики и, как следствие, стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в мировом масштабе.

     Вопрос  о налогообложении малого бизнеса  приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных  производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны.

     Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями. Результатом проведенного в настоящей работе исследования организации бухгалтерского учета в условиях специального налогового режима: упрощенная система налогообложения, стал вывод о том, что индивидуальному предпринимателю Давыдовой и малому бизнесу в частности не обходим специальный налоговый режим в виде УСН, так как позволяет развиваться бизнесу и укрепляться на рынке. Можно сказать, что действующая в настоящий момент упрощенная система усовершенствована с учетом опыта прошлых лет.  

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников 

     

1.  Налоговый  кодекс Российской Федерации,  часть 1. Москва. Издательство «Ось-89», 2009
2. Письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/159
3. Письмо Минфин России от 12 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/100
4. Приказ Министерства финансов РФ от З марта 2005 года N9 ЗОн

      5. Абашина С. П. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Филинъ, 2007.

      6. Баканов М. И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М. Финансы и статистика, 2008.

      7. Бухгалтерский учет в торговле /Под ред. Белоусова. - М.: Экономика, 2009.