Организация бухгалтерского учета в условиях специального налогового режима УСН

      Во-первых, для уменьшения суммы налога необходимо, чтобы суммы страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование были не просто уплачиваемы за данный период времени, а фактически уплачены (перечислены). При этом уплата должна совпадать с периодом времени, за который начисляется налог. Фактически это означает то, что необходимо досрочно оплатить всю сумму взносов, причем в том же налоговом периоде, если, например страховые взносы по зарплате за декабрь налогоплательщик заплатил в январе, то могут не подтвердить уменьшение налоговой базы. Таким образом, при уменьшении суммы налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование берется сумма уплаченных взносов в тот же период, но в пределах исчисленных в тот же период сумм. Таким образом, например, если ИП Давыдова исчислила налог в сумме 5000 руб., страховые взносы исчислил в сумме 2000 руб., уплатила 2300 руб., то она вправе уменьшить сумму налога на 1000 руб. (50% оплаченной предельной суммы уменьшения налога). 

      Представители Минфина и ранее приводили разъяснения по данному вопросу. Так, в письме Минфина Российской Федерации от 2 февраля 2004 года №22-2-14/160 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» указано, что сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. [2]

      Во  вторых, неизвестно, что значит фраза «При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов».  То есть, например, если индивидуальный предприниматель Давыдова исчислила налог в сумме 3000 руб., страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности исчислила в сумме 2000 руб., уплатила 1600 руб., то она вправе уменьшить сумму налога либо на 1500 руб. (50% суммы налога), либо на 800 руб. (50% оплаченной предельной суммы уменьшения налога).

      Итак, пункт 3 статьи 346.21 НК РФ устанавливает к исчисленной за налоговый (отчетный) период сумме единого налога при УСН налоговый вычет, размер которого определяется как:

      1.   сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени;

      2. сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

      При уменьшении суммы налога (авансовых  платежей по налогу) на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование берется сумма уплаченных взносов, но в пределах исчисленных  сумм. Кроме того, сумма единого налога с 1 января 2006 года не может быть уменьшена более чем на 50%, то есть ограничение распространяется одновременно и на сумму страховых взносов и на сумму пособий по временной нетрудоспособности. До 2006 года пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ было установлено 50% ограничение по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то есть сумма единого налога уменьшалась на всю сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и не более чем на 50% суммы взносов на обязательное пенсионное страхование.

      Статьей 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 года №191-ФЗ «О внесении изменений и  дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации и некоторые  другие акты законодательства Российской Федерации» в статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» внесен пункт 3, согласно которому ИП Давыдова освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета, она ведет учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, также как и другие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

      Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов  в порядке, предусмотренном законодательством  РФ о бухгалтерском учете.

      Таким образом, индивидуальный предприниматель Давыдова и другие организации, перешедшие на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Однако ИП Давыдова ведет бухгалтерский учет для себя, чтобы в дальнейшем проанализировать динамику развития предприятия. (Приложение № 2 - № 4).  Согласно статье 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств;
• расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов.

      Для основных средств, приобретенных в  период применения УСН, и для нематериальных активов начисление амортизации  не предусмотрено. Их стоимость включается в расходы сразу в полном объеме. При этом для основных средств моментом признания расходов, помимо фактической оплаты, является дата их ввода в эксплуатацию. Для нематериальных активов моментом признания расходов по приобретению является момент принятия объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет (подпункт 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ). [20]

      Некоторые организации ведут бухгалтерский  учет на случаи:

• необходимости возврата к традиционной системе;
• для статистической отчетности;
• для внутреннего контроля (подотчетные лица);
• для определения налоговой базы по НДФЛ, ПФР;
• для расчета пособий по временной нетрудоспособности;
• выплаты дивидендов.

      Если  организация, применяющая УСН, собирается выплачивать дивиденды, то бухгалтерский учет должен вестись. При начислении и выплате организацией, применяющей УСН, доходов в виде дивидендов другим организациям (применяющим обычный режим налогообложения) такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог по ставке 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами –налоговыми резидентами Российской Федерации; 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (статья 284 НК РФ) и внести его в доход федерального бюджета.

      Статьей 42 Закона №208-ФЗ установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения. А прибыль общества после налогообложения определяется по данным бухгалтерской отчетности. Таким образом, организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять прибыль после налогообложения в соответствии с правилами бухгалтерского учета. [18]

      Индивидуальный  предприниматель Давыдова не выплачивает  дивиденды.

      Таким образом, ИП Давыдова с 2006 года не ведет учет показателей, не облагаемых единым налогом, она ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу упрощенной системы налогообложения в книге учета доходов и расходов. Форму и порядок заполнения указанной книги по-прежнему утверждает Министерство финансов РФ.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Отчетность организации  при упрощенной  системе налогообложения 

      Переход к упрощенной системе налогообложения  или возврат к общему режиму налогообложения  осуществляется индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом (Глава 26.2).

      Применение  упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену уплаты следующих  налогов уплатой единого налога:

      1.   налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса),

      2. налога на добавленную стоимость,  за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового Кодекса,

      3. налога на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

      4. единого социального взноса (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). [10]

      Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

• фиксированный платеж в размере до 150 рублей в месяц. Платеж оплачивается и в том случае, если деятельность не ведется;
• взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы работников в размере 14%.

     Сроки сдачи отчетности при упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей:

• декларация по УСН по итогам отчетного периода (квартальные декларации) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (декларация УСН за 1 квартал – до 25 апреля; декларация за полугодие – до 25 июля; декларация за 9 месяцев – до 25 октября; налоговая декларация УСН за год – до 31 марта); 
• справки по форме 2-НФДЛ — не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом (календарным годом);
• авансовые расчеты по пенсионным взносам — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• годовая декларация по пенсионным взносам — не позднее 30 марта года, следующего за расчетным периодом (календарным годом);
• отчетность в ФСС ежеквартально не позднее 15 числа, следующего по окончании квартала.

     В случае нарушения срока представления  декларации с налогоплательщика и его должностных лиц может быть взыскан штраф. [20]

     Объектом  налогообложения является доход, полученный за отчетный период (квартал). Рассчитывается он очень просто. Нужно взять общую  сумму дохода за квартал и умножить на 6%. Например:

     Выручка ИП Давыдовой за 2008 г. составила 3569 тыс. руб., то сумма единого налога равна:

     3596 тыс. руб. * 6% = 214,14 тыс. руб.

     Заполнение  декларации индивидуального предпринимателя Давыдовой производится следующим образом:

     1. страница 1:

• заполняется ИНН предпринимателя;
• вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);
• отчетный (налоговый) период, за который представлена декларация и отчетный год;
• полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;
• избранный объект налогообложения (в данном случае – доходы);
• код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);
• указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений);
• количество страниц, на которых составлена декларация;
• достоверность и полнота сведении подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера.

     2. страница 2.

• в строках 010 и 040 указываем код бюджетной классификации;
• в строках 020 и 050 указываем код ОКАТО;
• в строке 030 указываем сумма единого налога;
• в строке 060 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

           Затем все подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

     3. страница 3.

• в строке 010 указываем сумму дохода;
• в строке 040 указываем общая сумма дохода;
• в строке 060 указываем налоговую базу для исчисления единого налога.
• в строке 080 указываем сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога;
• в строке 110 указывается сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• в строке 120 указывается сумма исчисленного налога за предыдущие отчетные периоды;
• в строке 130 указывается сумма налога, подлежащего уплате по итогам налогового (отчетного) периода;
• в строке 140 указывается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. (Приложение № 5)