Организация бухгалтерского учета в условиях специального налогового режима УСН

     Из  данных таблицы видно, что производительность труда ИП Давыдовой достаточно высока. Наивысший показатель зафиксирован в 2008 году и составляет 237,933 руб./чел., это на 122,751 руб./чел. выше, чем в 2007 году и на 51,003 руб./чел.  по сравнению с 2006 годом.

     Фондоотдача в 2006 году составила 4,248 руб., в 2007 году – 6,962 руб., что на 2,417 руб. больше относительно предыдущего года, а в  2008 году данный показатель составил 9,294 руб. Эти показали свидетельствуют о росте производительности труда индивидуального предпринимателя Давыдовой.

     Оборачиваемость капитала, с одной стороны, зависит  от скорости оборачиваемости основного  и оборотного капитала, а с другой — от его органического строения: чем большую долю занимает основной капитал, который оборачивается  медленно, тем ниже коэффициент оборачиваемости и выше продолжительность оборота всего совокупного капитала.

     У ИП Давыдовой  в 2007 году относительно 2006 года оборачиваемость капитала в днях  возросла (на 2,04) и составила 13,308. А к 2008 году  этот показатель еще увеличился относительно 2006 года (на 4,367), и составил 15,635.

     Оборачиваемость капитала в разах у ИП Давыдовой  в 2008 году составила 23,026, что значительно  ниже показателя 2007 года на 4,025% и  на  8,923% – относительно  2006 года.

     Рентабельность  ИП Давыдовой в 2006 году составила 199,528%, что на 36,893% меньше 2008 года (236,421%). Это означает, что за период с 2006 года по 2008 год прибыль индивидуального предпринимателя значительно увеличилась.

     В соответствие с ростом производительности труда, с ростом выручки от продаж возросла и заработная плата работников. Так с 6991 руб. в 2006 году этот показатель увеличился до 8796 руб. к концу 2008 года. (Приложение № 2 - № 4)  
 
 
 

     2. Задачи бухгалтерского  учета расчетов  с бюджетом единого  налога упрощенной  системы налогообложения 

     Как известно, бухгалтерский учет является средством сплошного, непрерывного и документального наблюдения, измерения  и отражения в денежном измерителе финансово-хозяйственной деятельности организации. Причем учет организуется применительно к потребностям системы управления.  Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учетом в связи с перестройкой отношений в стране. Значительное влияние на организацию бухгалтерского учета оказывают новые формы собственности (государственная, общественная, частная, совместная с зарубежными фирмами, кооперативная, акционерная и др.), методы управления и построения хозяйственных связей. В это время возрастает значение бухгалтерской информации в деле управления, так как повышается роль конечных результатов (прибыли, дохода) в работе организаций. [12]

     Достоверная бухгалтерская информация о финансово-хозяйственной  деятельности ИП Давыдовой позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Бухгалтерский учет как наиболее регламентированная функция управления должен организовываться таким образом, чтобы обеспечить контроль за рациональным и экономным использованием государственных, общественных, кооперативных, акционерных и других средств и в максимальной степени удовлетворить потребности органов управления в информации.

     Кроме того, он должен представлять объективную  информацию для составления установленной  отчётности (Приложение № 2 - № 4) и правильного налогообложения.

     Исходя  из современных требований функционирования экономики, перед бухгалтерским  учетом стоят следующие задачи:

     1. своевременное и точное отражение в учете процесса приобретения основных средств, заготовления товарно-материальных ценностей и их наличия и движения в процессе производства (отражение ценностей по учетным ценам и отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам);

     2. достоверное отражение затрат на производство продукции, работ и услуг, их реализацию, а также контроль за их соответствием установленным нормам с выявлением причин и виновников отклонений;

     3. своевременное и достоверное отражение в учете выпуска и реализации продукции, работ, услуг и выявления финансовых результатов;

     4. контроль за использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов и их сохранностью на государственных, совместных, кооперативных, акционерных и др. организациях;

     5. своевременное и правильное определение результатов работы организаций и их подразделений;

     6. правильные и своевременные расчеты с персоналом по оплате труда, поставщиками, бюджетом, органами социального страхования, разными дебиторами и кредиторами и др.;

     7. составление и своевременное представление достоверной установленной отчетной информации соответствующим органам управления;

     8. постоянное совершенствование методов учета применительно к условиям функционирования экономики с использованием передовой компьютерной техники. [4]

     Бухгалтерия Давыдовой обеспечивает обработку документов, осуществляет рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление установленной отчетности.

     При этом по мере дальнейшего развития экономики усложняются и задачи бухгалтерского учета, что требует его дальнейшего совершенствования.

     Существуют  следующие требования по организации  и ведению учета, а также составлению отчетности при применении упрощенной системы:

     1. предприятиям предоставляется право оформления первичных документов и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований к ведению бухгалтерского учета и отчетности;

     2. сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности;

     3. Минфином Российской Федерации  устанавливаются форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций;

     4. сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды;

     5. по итогам деятельности за отчетный период (квартал) организация предоставляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом:

• расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом стоимости патента;
• выписку из книги учета доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период;
• при предоставлении указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, платежные поручения об уплате единого налога (с отметкой банка об исполнении платежа). [1]

     Форма книги доходов и расходов и  порядок ее ведения утверждены приказом Министерство финансов Российской Федерации №18 от 22.02.96г. В соответствии с этим приказом книга должна иметь следующий вид:

     Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. [19]

     Таким образом, бухгалтер ИП Давыдовой  – Воробьева С. Н. ведет Книгу учета доходов и расходов, по упрощенной системе налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Бухгалтерский аппарат ИП Давыдовой обеспечивает полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

     Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.  Книга учета доходов и расходов ИП Давыдовой ведется как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного (налогового) периода выводятся их на бумажные носители.

     Книга учета доходов и расходов открывается  на один календарный год, которая прошнуровывается и нумеруется. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя индивидуального предпринимателя – Давыдовой Галиной Анатольевной и печатью индивидуального предпринимателя, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

     Исправление ошибок в Книге учета доходов  и расходов должно быть обоснованно  и подтверждено подписью руководителя индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью индивидуального предпринимателя. 

3. Порядок учета  единого налога  упрощенной системы  налогообложения 

      В соответствии с законодательством  «порядок исчисления налога» – это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; «порядок уплаты налога» – это порядок внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет.

      Порядок исчисления и уплаты налога – одни из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства Российской Федерации о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

      В статье 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок исчисления и уплаты единого налога. В соответствии с данной статьей по итогам налогового периода налогоплательщиком самостоятельно определяется сумма налога как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

      Абзацами  третьим – четвертым пункта 9 статьи 1 Федерального закона №101-ФЗ от 21 июля 2005 года внесены изменения в статью 346.21 НК РФ. С 2006 года в соответствии со статьей 346.21 налогового кодекса по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по налогу с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. ИП Давыдова исчисляет сумму авансового платежа по налогу по итогам полугодия с учетом исчисленной по итогам первого квартала суммы авансового платежа.

      В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 346.21 НК РФ индивидуальный предприниматель Давыдова по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по налогу: исходя из ставки налога (6%) и фактически полученных доходов, т. к. в качестве объекта налогообложения выбраны доходы и предоставляет декларацию в налоговую инспекцию по Курской области. (Приложение № 5) 

      Изменениями, внесенными абзацами шестым-седьмым  пункта 9 статьи 1 Федерального закона №101-ФЗ от 21 июля 2005 года, установлено, что с 2006 года ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются не только при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за налоговый период, но и при исчислении суммы налога за отчетный период. [13]

      До  внесения 2006 года было неизвестно, имеет ли налогоплательщик право уменьшать налоговую базу отчетного периода на налоговую базу предыдущего отчетного периода. В тексте данной статьи произошло следующее изменение. Ранее по итогам налогового периода в счет уплаты налога засчитывались уплаченные авансовые платежи, теперь факт уплаты не имеет значения, а имеет значение факт начисления, что более правильно.

      Согласно  Закону №190-ФЗ сумма исчисленного налога либо квартальных авансовых платежей уменьшалась налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей) не могла быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

      Изменение, внесенное абзацем четвертым  пункта 9 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, с 1 января 2006 года одновременно ухудшает положение налогоплательщика по двум направлениям.