Организация бухгалтерского учета основных средств

     Таким образом, Положение по ведению бухгалтерского учета имеет большую юридическую  силу, чем ПБУ 6/01. Соответственно в  тех случаях, когда эти два  документа вступают между собой  в противоречие, следует руководствоваться  не ПБУ 6/01, а Положением по ведению бухгалтерского учета.

     Отношения, которые определяют общие правовые, экономические и социальные основы создания предприятия в условиях многообразия форм собственности, установленные  организационно - правовые формы предприятий, действующие на территории РФ и особенности их деятельности регламентируются Гражданским кодексом РФ, часть первая (Федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.1994 г., принят Государственной Думой РФ 21.10.1994 г.), часть вторая (Федеральный закон № 14-ФЗ от 26.01.1996 г., принят Государственной Думой РФ 22.12.1995 г.), часть третья (Федеральный закон № 146-ФЗ от 26.11.2001 г., принят Государственной Думой от 01.11.2001 г.).

     Предприятие, независимо от организационно - правовой формы, ведет бухгалтерскую и  статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ [15].

     Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (принят Государственной Думой 16.07.1998 г.) и часть вторая от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ (принятый Государственной  Думой 19.07.2000 г.) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в Федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в редакции изменений от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ;

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» принят Государственной Думой РФ 23.02.96 г., утвержден Советом Федерации 20.03.96 г. и Президентом РФ 21.11.96 г. (в редакции ФЗ от 23.07.98 г. № 123 ФЗ и 28.03.02 № 32 в ред. от 01.10. 2003 г.). Закон регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты, задачи понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета;

     Министерство  финансов РФ приказом от 13.06.95 г. № 49 утвердило  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций и включает 5 разделов.

     В первом разделе приводятся общие  положения - указывается имущество, подлежащее инвентаризации. Цели инвентаризации, в каких случаях она проводится.

     Во  втором разделе излагаются общие  правила инвентаризации - создание комиссий по проведению инвентаризации, общий порядок проведения инвентаризации, составление инвентаризационных описей, оформления результатов инвентаризации, проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации и оформления соответствующего акта.

     В третьем разделе подробно приводятся конкретные правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и  финансовых обязательств, в т.ч. основных средств.

     В четвертом разделе излагается порядок  составления сличительных ведомостей по инвентаризации, выведения в них сумм излишков и недостач ценностей.

     В пятом разделе рассматривается  порядок регулирования инвентаризационной разницы и оформления результатов  инвентаризации.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 9.12.1998 г. № 60н. (в ред. 12.12.1999 г. № 107) устанавливает основы формирования (выбора, обоснования и раскрытия учетной политики организации, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ (кроме кредитных организаций).

     Общероссийский  классификатор основных фондов входит в состав единой системы классификации  и кодирования технико - экономической  и социальной информации РФ. Классификатор  разработан для применения на территории РФ в соответствии с государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. А также Постановлением Правительства [16].

     В бухгалтерской отчетности в части основных средств подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, информация:

     - о первоначальной стоимости и  сумме начисленной амортизации  по основным группам основных  средств на начало и конец  отчетного года; 
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

     - о способах оценки объектов  основных средств, полученных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

     - об изменениях стоимости основных  средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

     - о принятых организацией сроках  полезного использования объектов  основных средств (по основным  группам);

     - об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

     - о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов основных средств;

     - об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

     В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с  учетом существенности, как минимум, следующая информация: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.) [2].

     Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и в справке к разделу 3.

     Кроме того, в пояснительной записке  к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:

     - о способах оценки объектов  основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

     - об изменениях стоимости основных  средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету (достройка,  дооборудование, реконструкция, частичная  ликвидация и переоценка объектов);

     - о принятых организацией сроках  полезного использования объектов  основных средств (по основным  группам);

     - об объектах основных средств,  стоимость которых не погашается;

     - об объектах основных средств,  предоставленных и полученных по договору аренды;

     - о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов основных средств; 

     - об объектах недвижимости, принятых  в эксплуатацию и фактически  используемых, находящихся в процессе  государственной регистрации.  

     1.3 Учет и документальное  оформление движения  основных средств. 

     Движение  основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию  основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

     Операциями  по поступлению основных средств  являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование  неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

     Синтетический учет основных средств осуществляется на счет 01 «Основные средства».

     Счет 01 предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства»  по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле [9].

     Принятие  к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в  корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

     Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной  ликвидации, передачи безвозмездно и  др.) к счету 01 «Основные средства»  может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого  субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

     Основные  средства поступают в организацию:

     - от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

     - в результате строительства;

     - путем приобретения за плату;

     - путем безвозмездной передачи;

     - по договору мены [10].

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты  основных средств учитывают в  инвентарных карточках по формам № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов).

Основные средства выбывают из организации в случаях:

     - списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;

     - продажи на сторону;

     - безвозмездной передачи;

     - передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;

     - сдачи имущества в аренду, лизинг;

     - реализации по договорам мены и т.д. [8].

     Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.