Организация аудита расчетов по налогам и сборам

   В случае если экономическим субъектом  в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения  в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности  подтверждения достоверности финансовой отчетности.

   Согласно  одобренному и рекомендованному комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ «Порядку составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности» аудиторское заключение:

   - положительно - аудитор делает запись  о том, что финансовая отчетность, по его мнению, во всех существенных  аспектах достоверна;

   - условно положительно (с оговорками) - аудитор приводит факты своего  несогласия с руководством экономического  субъекта в отношении финансовой  отчетности, описывает имевшие место  ограничения в работе, высказывает  существующую у него неуверенность  в достоверности отдельных позиций  отчетности и делает запись  о том, что во всех остальных  существенных аспектах финансовая  отчетность достоверна;

   - отрицательно - отрицательное заключение  составляется в том случае, когда  несогласия или ограничения работы  становятся настолько существенными,  что не позволяют аудитору  сделать вывод о достоверности  финансовой отчетности.

   Аудитор имеет право отказаться от выражения  мнения в случае существенной неуверенности  в достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены  все возможные в данных условиях аудиторские процедуры. В соответствии с Временными правилами, экономический  субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.[ 4-373

   ]

   2.5 Ошибки при проведении аудита учёта расчётов по налогам и сборам

   На  проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные  упущения, ошибки при организации  учета расчетов по налогам и сборам:

   - не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;

   - отсутствует утвержденная приказом  учетная политика в области  налогообложения;

   - не определено подразделение,  которое отвечает за расчеты  по налогам и сборам;

   - отсутствует утвержденный перечень  сборов, которые должен уплачивать  проверяемый экономический субъект;

   - отсутствует утвержденный перечень  федеральных, региональных и местных  налогов, которые должен уплачивать  проверяемый экономический субъект.

   - ответственные за учет расчетов  по налогам и сборам сотрудники  проверяемого экономического субъекта  некомпетентны в вопросах наступления  и исполнения обязанностей по  уплате налогов и (или) сборов;

   - не соблюдается порядок исчисления  и уплаты налогов и сборов;

   - не соблюдаются сроки уплаты  налога и сбора;

   - использование налоговых льгот  безосновательно. 

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   Налоговые поступления составляют основу при  формировании бюджета государства (90% всех поступлений в консолидированный  бюджет), поэтому внимание налоговых  органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте  исчисления налогов на предприятии  повышенное.

   Методологическая  концепция по проведению аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, основанная на принципах проведения общего аудита, должна помочь аудиторам  и аудиторским компаниям в  организации проведения аудиторских  проверок налогов и внебюджетных платежей на предприятии.

   Проведенное исследование позволило сделать  некоторые выводы и предложения:

   1. На  основании проведенных исследований  определены основные направления,  цели, задачи, объекты и методы  проведения аудита расчетов по  налогам и сборам предприятия,  рассмотрение которых осуществлялось  по принципу аналогии построения  аудиторской проверки в целом.

   Основными приемами являются сопоставление и  оценка. Особое внимание уделено методам  документальной проверки, относящихся  к группе сопоставлений, как наиболее часто используемых в аудиторской  практике.

   2. Разработана  общая схема проведения выборочного  аудита, как одного из самых  распространенных методов документальной  проверки налогов на предприятии.

   Предложена  типовая программа планирования аудиторской проверки, которую необходимо разрабатывать на основании проведенной  предварительной экспертизы учета  и отчетности клиента перед проведением  самого аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии.

   Программа планирования аудиторской проверки налогов включает: оценку системы  внутреннего контроля на предприятии; изучение мер, принятых при выполнении рекомендаций аудиторов по предыдущим проверкам; составление общего плана  аудиторской проверки налогов; подготовку рабочих документов аудитора; разработку проведения аудита налогов и принципов  составления квалифицированного аудиторского заключения.

   3. Налоговые  расчеты с бюджетом по налогам  и сборам предложено использовать  в финансовом анализе хозяйственной  деятельности предприятия по  различным методикам проведения  финансового анализа налоговых  платежей, в числе которых рассмотрены  горизонтальный анализ, вертикальный  анализ, трендовый анализ и анализ  относительных показателей.

   4. При  проведении аудиторских проверок рекомендуется выделять налоговый фактор при планировании и возможные пути минимизации налоговых платежей.

   5. Предложены  методы проведения аудиторской  проверки расчетов с бюджетом  по налогам и сборам.

   6. В  заключение можно сказать о  необходимости отделения аудита  расчетов по налогам и сборам  от аудита бухгалтерского учета  и отчетности по причине отличия  бухгалтерского учета от налогового  учета.