Определение финансового результата от продажи товара

6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке»;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

9) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

12) курсовые разницы;

13) сумма дооценки активов;

14) прочие доходы.

     Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

     Если  торговая организация оказывает  услуги, выполнение которых требует  длительного времени, выручка по этим услугам может быть признана как по мере выполнения определенного  этапа работы, так и после оказания услуги полностью.

     Учет  расходов организации для целей  бухгалтерского учета регламентирован  Положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99.

     Итак, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Для целей бухгалтерского учета расходами организации согласно ПБУ 10/99 не признается выбытие активов (оплата):

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) в погашение кредита, займа, полученных организацией. Так же как и доходы, расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

     К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с  изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Для предприятий торговли это в основном расходы по приобретению и продаже товаров. К этому виду расходов относятся расходы по оказанию услуг и выполнению работ, а также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

     К бухгалтерскому учету принимаются  расходы по обычным видам деятельности в сумме, равной величине оплаты или  величине кредиторской задолженности. Сумма исчисляется в денежном выражении. При принятии к учету расходов следует учитывать, какие виды оплаты не признаются расходами. Если признаваемые расходы покрываются оплатой лишь частично, то расходы будут определяться как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

     Учет  расходов целесообразно организовать в бухгалтерском учете по статьям  затрат. Перечень статей затрат предприятие  устанавливает самостоятельно.

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности необходимо обеспечить их группировку по следующим позициям:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

     При формировании финансового результата хозяйственной деятельности предприятия  определяется себестоимость проданных товаров, которая числится на базе расходов по обычным видам деятельности не только за отчетный период, но также и за предыдущие периоды, и переходящих расходов, когда они имеют отношение к доходам последующих периодов с учетом всех необходимых корректировок.

     Согласно  ПБУ 10/99 «Расходы организации» прочими  расходами признаются:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

8) прочие операционные расходы.

     Такие расходы, как штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, также относятся к прочим расходам.

     К прочим расходам относятся расходы, понесенные в результате хозяйственной деятельности при чрезвычайных обстоятельствах (аварии, национализации, стихийных бедствиях и т. д.).

     Для признания расходов в бухгалтерском  учете необходимо выполнение следующих  условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

     Если  хотя бы одно из вышеперечисленных условий не выполнено, расходы не могут быть приняты в бухгалтерском учете. В этом случае предприятием признается дебиторская задолженность.

     Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от формы их осуществления.

     Признание расходов происходит в том отчетном периоде, в котором они имели место, и не зависит от фактической выплаты денежных средств. Если организацией принят порядок перехода права собственности на проданный товар не на момент передачи товара, а на момент поступления оплаты за него, то расходы будут признаны после погашения возникшей задолженности.

 

Глава 2. Практические основы формирования финансового результата

2.1 Формирование  финансового результата на счете  90 «Продажи»

   На  счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат по доходам и расходам, связанным с обычными видами деятельности организации. Как уже говорилось, торговое предприятие на счете 90 формирует финансовый результат от реализации товаров.

   Так как  на счете 90 «Продажи» подлежат учету  операции по доходам и расходам от обычных видов деятельности, НДС, акцизам, финансовым результатам от продаж, то к нему предусмотрено открытие субсчетов с учетом на них следующих операций:

   90-1 «Выручка»  - поступление активов, признаваемых  выручкой;

   90-2 «Себестоимость продаж» - себестоимость тех продаж, которые отражены как выручка;

   90-3 «Налог  на добавленную стоимость» - суммы  НДС, причитающиеся к получению  от покупателя (заказчика);

   90-4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в  цену проданной продукции (товаров);

   90-5 «Экспортные  (таможенные) пошлины» - суммы экспортных (таможенных) пошлин (если организация  является плательщиком экспортных  или таможенных пошлин). Аналогично  может предусматриваться субсчет  для учета других целевых составляющих  цены.

   Как отмечалось ранее, выручка от продажи товаров признается в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных ПБУ, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.  
 
 
 

   Таблица 1. Организация оптовой торговли реализовала партию товара

Первичный документ	Содержание  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Товарная  накладная	Признана выручка  от реализации товара	62	90-1
Бухгалтерская справка	Списана фактическая  себестоимость проданного товара	90-2	41
Счет-фактура	Начислен НДС  с выручки от реализации товара	90-3	68
Выписка банка по расчетному счету	Получены денежные средства от покупателя	51	62

 

   При признании  в бухгалтерском учете суммы  выручки от продажи товара отражается по Кт счета 90, субсчета 90-1 «Выручка», в корреспонденции с Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с Кт счета 41 «Товары» в Дт счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

   Операции по реализации товара на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации товара определяется как стоимость этого товара, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по ДТ счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с Кт счета 68. 
 
 
 
 
 

   Таблица 2. Организация розничной торговли приобрела у поставщика партию товара. Товар учитывается по продажным ценам.

Первичный документ	Содержание  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Отгрузочные документы поставщика	Оприходован товар, поступивший от поставщика	41	60
Счет-фактура	Отражена предъявленная  сумма НДС	19	60
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата товара	60	51
Бухгалтерская справка	Отражена сумма  торговой наценки	41	42
Справка-отчет  кассира-операциониста, ПКО	Отражена выручка  от реализации товара в розницу про  продажным ценам	50	90-1
Бухгалтерская справка	Списана факт.себестоимость  реализованного товара	90-2	41
Бухгалтерская справка	Сторно Списана торговая наценка на реализованные товары	90-2	42
Бухгалтерская справка-расчет	Начислен НДС  со стоимости реализованного товара	90-3	68