Оюлік товарних запасів

    Дт 281 «Товари на складах»;

    Кт 745 «Дохід від безоплатного одержання активів».

    На  суму безоплатного одержаного майна  збільшиться і валовий дохід  підприємства.

    Облік придбання товарів  за плату. Згідно з П(С)БО 9 первісна вартість запасів (товарів), придбаних за плату, дорівнює собівартості запасів, що складається з таких фактичних витрат:

• сума, яку сплачують постачальнику (продавцю) згідно з угодою;
• суми, яку сплачують за інформаційні, посередницькі та інші послуги у зв’язку  з пошуками та придбанням запасів;
• суми ввізного мита;
• суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству (зокрема, ПДВ, що сплачуються при ввезені на митну територію України товарів для використання у виробництві продукції, яка не є об’єктом оподаткування ПДВ або звільнена від ПДВ; акцизний збір та ін.).
• витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, у тому числі витрат, пов’язаних із страхуванням і ризиками транспортування запасів;
• інших витрат, безпосередньо пов’язаних із придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання із запланованою метою (прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання та поліпшення якісно-технічних характеристик запасів).

 

    Приклад

    Підприємство  отримало кредит для закупівлі товарів  строком на 2 місяці під 30% річних у  сумі 180 000 грн. (всього % за кредит: 180 × 30 % :100:12×2). Закупівельна вартість придбаних товарів становила 180 000 грн. (у тому числі ПДВ – 30 000 грн.), транспортні витрати на доставку товарів – 7 200 грн. (утому числі ПДВ 20% - 1 200 грн.), послуги посередника – 1200 грн. (у тому числі ПДВ 20% - 200 грн.). Товари на суму 6 000 грн. було повернуто через їхню невідповідність якості.

    Первісна  вартість придбаних товарів становить (у грн.):

                                                                                                   

 

    В обліку ці операції слід відображати  такими проводками:

                                                                                        

 

    У цьому прикладі відсотки, сплачені за кредит в сумі 9 000 грн., відносять не до первісної вартості товару, а до витрат періоду, в якому їх було здійснено (нараховано) згідно з методом нарахування. Якщо актив визнано кваліфікованим, то з позицій альтернативних підходів відсотки за користування кредитом можуть бути віднесені до інших витрат у складі собівартості.

    Облік придбання товарів  в обмін на інші товари (активи).

    Таке  придбання здійснюється двома способами:

• обмін на подібні активи (товари);
• обмін на неподібні активи (товари).

    Згідно  з П(С)БО  9 первісна вартість одиниці  товарів, придбаних у результаті обміну на подібні товари, дорівнює балансовій вартості переданих товарів. Якщо балансова вартість переданих товарів перевищує їх справедливу вартість, первісною вартість отриманих товарів є їхня справедлива вартість. Різницю між балансовою і справедливою вартістю переданих товарів включають до витрат звітного періоду.

    Первісна  вартість товарів, придбаних в обмін (або частковий обмін) на неподібні  товари, дорівнює справедливій вартості переданих товарів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) в процесі обміну.

    Таким чином, залежно від того, є обмінювані товари подібними чи неподібними активами, порядок відображення в обліку операцій з їх обміну різний.

    Придбання товарів в обмін  на подібні товари (активи). При обміні подібними активами балансова вартість отриманого активу прирівнюється до балансової вартості активу, що передається. Відповідно фінансовий результат такої операції не визначається.

    Таким чином, за обміну подібними активами у бухгалтерському обліку не виникають  ні доходи, ні витрати, однак у податковому  обліку необхідно відобразити валові доходи і валові витрати, що виникають, виходячи з договірної ціни. 

    Приклад

    Підприємство  обміняло партію товару Х, облікова  вартість якого – 2 500 грн., справедлива вартість  - 3 000 грн., на партію товару Y, облікова вартість якого – 2 800 грн., справедлива вартість – 3 000.

    У цьому випадку справедлива вартість обмінюваних активів однакова, отже, ці активи є подібними. Таким чином, первісна вартість товару Y дорівнює балансові вартості товару Х, що вибув, і становить 2 500 грн., а первісна вартість товару Х дорівнює балансовій вартості товару Y, що вибув, і становить 2 800 грн. за умовами прикладу договірною вартістю є справедлива вартість обмінюваних активів – 3 000 грн., ПДВ – 600грн. разом – 3 600 грн.

    Згідно  з положенням П(С)БО 15 «Дохід», дохід (виручка) не визначається таким, якщо здійснюється обмін продукції (товарами, роботами, послугами та іншими активами), що подібні за призначенням і мають однакову справедливу вартість.

    Таким чином, при обміні подібними активами не отримують ні фінансовий результат, ні виручку. При відображенні дебіторської та кредиторської заборгованостей за цією операцією, відповідно до положень П(С)БО, використовують принцип достовірності: суми таких заборгованостей відображають, виходячи з їхньої первісної вартості (П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість»).

    Цю  операцію на рахунках бухгалтерського  обліку відображають такими проводками:

                                                                                                

 

    У розглянутій ситуації обміну подібними товарами справедлива вартість цих товарів вища за їхню первісну вартість. Якщо справедлива вартість таких активів за балансову вартість, їхньою первісною вартістю є справедлива вартість, а різницю (між балансовою і справедливою вартістю) зараховують до витрат звітного періоду.

    Придбання товарів в обмін  на неподібні товари (активи). Розглянемо порядок відображення в обліку операцій з обліку неподібними товарами (активами).

    Згідно з П(С)БО 15 «Дохід» сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активу, що отриманий чи буде отриманий підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих чи отриманих грошових коштів та їхніх  еквівалентів. Якщо справедливу вартість таких об’єктів достовірно визначити неможливо, дохід визначають за справедливою вартістю об’єктів, переданих за бартерним контрактом.

    Згідно  з П(С)БО 9 «Запаси» первісна вартість запасів, придбаних в обмін на неподібні запаси, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їхніх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну. 

    Приклад

    Підприємство  обміняло товар Х (первісна (балансова) вартість – 1 000 грн., справедлива вартість – 2 000 грн.) на товар Y (первісна (балансова) вартість -  1 500 грн., справедлива вартість -  1 300 грн.) з доплатою 700 грн. необхідно визначити балансову вартість отриманого товару, дохід від цієї операції та відобразити її в реєстрах бухгалтерського обліку.

    Оскільки  обмінювані об’єкти є неподібними (за справедливою вартістю), то в цій  операції наявний фінансовий результат. Первісна вартість отриманого товару  Y  дорівнює справедливій вартості переданого товару Х (2 000 грн.). первісна вартість отриманого товару Х дорівнює його справедливій вартості (1 300 грн.).

    Дохід від операції передачі товару  Х, згідно з П(С)БО 15, дорівнює справедливій вартості отриманого товару  Y (1 300 грн.)  плюс сума грошової компенсації (700 грн.) – 2 000 грн.

    Дохід від операції  передачі товару Y, згідно з П(С)БО 15, дорівнює справедливій вартості  отриманого товару Х (2 000 грн.) мінус сума грошової компенсації (700 грн.) – 1 300 грн.

    Фінансовий  результат від передачі товару Х: дохід – балансова вартість товару Х = 2 000 грн. – 1 000 грн. = 1 000 грн. (прибуток).