J  - стоимость документов "основного массива";

     1

    J  - стоимость документов "неосновного  массива".

     2 

    Тогда: J = J  + J .

                1    2 

    S - уровень существенности в рублях;

    s - уровень существенности в процентах  (S : J x 100%).

    Допустим,  что  аудитор сформировал выборку  объемом N  и стоимостью J

 ("основной массив") и проверил ее. 

    Существенных  ошибок в выборке при этом не обнаружено.

    Как  было  указано  выше, риск выборки R  - это вероятность  того, что в

документах  объема N  может  оказаться существенная ошибка, то есть ошибка, превышающая уровень существенности S.

    Если стоимость документов "неосновного  массива" однородна и вариация  ее незначительна (коэффициент вариации не превышает 30%), то можно оперировать средней стоимостью документа "неосновного массива" (j ): 

                                                   

    j  = J  : N .

     2    2    2 

    При  j  < S "неосновной  массив"  будет  содержать существенную  ошибку, если ошибочной будет сумма по крайней мере в M документах: 

   M = S : j . 

    Тогда  риск  выборки R  может  быть определен как вероятность  следующегособытия:   по   крайней   мере   M  документов,  принадлежащих   генеральной совокупности   N,   будет   полностью  входить   в   объем  N   генеральной совокупности. Эта вероятность может быть определена по формуле Пуассона: 

            m    -p x n

    R = (pn)  x e       x 1/m!,                                         (1) 

    где p = M : N;

    N - объем генеральной совокупности;

    M - количество ошибок в генеральной  совокупности;

    m - количество ошибок в выборке;

    n - объем выборки;

    R - вероятность появления случайной  величины m;

    е = 2,718 - основание натурального логарифма. 

    В нашем случае объем выборки  n = N , количество ошибок в выборке  m = 0.

    Отношение количества ошибок в генеральной совокупности к объему генеральной совокупности: 

        M    S

    p = - = ---.

        N   __

            j N

             2 

    Тогда формула Пуассона (1) примет следующий вид: 

            N1  S

          - -- --

             N __

               j

                2

    R  = e       .                                                      (2)

     В 
 

    Отношение N /N обозначим n  - относительный  объем "основного массива".

               1              1

    Тогда: 

               S

          -n  --

            1 __

              j

               2

    R  = e      .                                                       (3)

     В 

    Анализ   формулы  3  показывает,  что  при  увеличении  объема  выборки

(относительного  объема "основного массива" n )  в два раза (с n  = 0,1  до

                                             1                  1

                                       S

n  = 0,2) риск выборки R  от 15% (для -- = 50) снижается до 1,5 - 2%.

 

    Пример. Аудитор проверяет состав дебиторской  задолженности организации. Напомним, что несписанная дебиторская  задолженность с истекшим сроком исковой давности или невозможная  к взысканию искажает как сальдо расчетов с дебиторами, так и прибыль от обычной деятельности. Дебетовое сальдо счета 62 составляет 5000 тыс. руб.

    Допустимая  ошибка S = 100 тыс. руб. (s = 2%).

    Данные  аналитического учета: доля 10 дебиторов - 4700 тыс. руб., доля 100 дебиторов - 300 тыс. руб.

    Аудитор отбирает 10 дебиторов, задолженность которых составляет "основной массив", и подвергает их сплошной проверке. Существенных ошибок при этом не выявлено.

    Далее аудитор определяет количественную долю документов "основного массива" в генеральной совокупности: 

    n  = N  : N = 10 : 110 = 0,09 (9%).

     1    1 

    Средняя стоимость документа "неосновного  массива": 

    __

    j  = J  : N  = 300 000 : 100 = 3000 руб.

     2    2    2 

    По формуле 3 для данных параметров генеральной совокупности риск выборки будет равен: 

                        __

    R  = exp (-n  x S : j ) = exp (-0,09 x 100 000 : 3000) = 0,05 (5%).

     В          1        2 

    Из  полученного результата аудитор  может сделать обоснованный вывод, что вероятность появления существенной ошибки в документах "неосновного массива" мала и их можно не проверять.

                                                                       __

    В  другом  случае  (например,   при  n  = 9%,  S = 100 000 руб. и j  =

                                          1                             2

6000 руб.) риск выборки R  составит:

                         В 

                        __

    R  = exp (-n  x S : j ) = exp (-0,09 x 100 000 : 6000) = 0,22 (22%).

     В          1        2 

    Вероятность появления существенной ошибки в "неосновном массиве" значительна, и аудитору следует подвергнуть его проверке. 

    Выше  мы  определили, что применительно  к процедуре "основного массива"

риск  необнаружения R   - это вероятность наступления любого из двух событий

                    НО

(события  Б или события В).

    Поскольку  события  Б   и  В  независимы,  риск  необнаружения  R  , как

                                                                    НО

вероятность наступления любого из двух независимых  событий, составит: 

    R   = R  + R   - R   x R .                                          (4)

     НО    В    НВ    НВ    В 

    Пример.  Аудитор  проверяет  обоснованность предъявления НДС  к вычету из

бюджета.  Объем  генеральной совокупности составляет N = 500 счетов-фактур.

Объем  "основного  массива"  N  = 20  счетов-фактур.  Соответственно, объем

                              1

"неосновного   массива"  N  = 480 счетов-фактур.  Сумма НДС, предъявленная к

                         2

вычету  по всем счетам-фактурам, составляющим генеральную совокупность (j =

6 000 000 руб.).

    Сумма  НДС  по  счетам-фактурам "неосновного массива" j  = 768 000 руб.

                                                          2

Уровень  существенности  установлен  аудитором  в  размере S = 120 000 руб.

(2%). Риск R   по оценке аудитора равен  10%.

            НВ

    Средний НДС, приходящийся на один счет-фактуру из "неосновного массива": 

         j

    __    2   768 000

    j  = -- = ------- = 1600 руб.

     2   N      480

    Риск  выборки: 

            N1  S

          - -- --

             N __     20   120 000

               j     --- x -------

                2    500     1600

    R  = e        = e              = 0,05 (5%).

     В 

    Риск  необнаружения: 

    R   = R  + R   - R  x R   = 0,05 + 0,1 - 0,05 x 0,1 = 0,145 (14,5%).

     НО    В    НВ    В    НВ 
 
 
 
 

 

      3. Существенность в аудите

 

    Современный этап экономических реформ характеризуется возрастанием значимости и роли аудита как инструмента измерения и повышения достоверности экономико-управленческой информации, большая часть которой формируется в системе бухгалтерского финансового и управленческого учета предприятия, синтезируется в его отчетности. Аудит, руководствуясь критерием экономической целесообразности, не ставит целью полное исключение информационного риска, он предназначен лишь для его снижения до приемлемого уровня. Для реализации этой задачи в методологии аудита разработана концепция существенности.

    Анализ  действующих отечественных и  международных стандартов аудита показывает, что принцип существенности является определяющим в концепции достоверности  информации в аудиторской деятельности. Различные трактовки существенности приведены в табл. 1. 

     Таблица 1

Понятие существенности в аудите

 

      Продолжение таблицы 1