Содержание 
 
 

 

      Введение

 

     Как известно, и международные, и Федеральные стандарты аудита устанавливают обязанность аудитора оценивать аудиторский риск и его компоненты. Стандарты устанавливают также, что подобная оценка должна осуществляться не только на уровне отчетности в целом, но и на уровне остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, то есть на уровне генеральных совокупностей элементов (операций, документов, единиц учета активов), в отношении которых аудитор применяет процедуру аудиторской проверки.

     Как показывает анализ, методика оценки аудиторского риска и его компонентов на уровне генеральных совокупностей элементов определяется видом применяемой аудиторской процедуры. Это может быть:

     - процедура сплошной проверки;

     - выборочная статистическая процедура  (процедура выборочной проверки, основанная на вероятностно-статистических методах);

     - выборочная содержательная процедура  (нестатистическая).

     При использовании процедуры сплошной проверки аудиторский риск и его  компоненты (риск существенного искажения  и риск необнаружения) представляют собой субъективные вероятности и могут быть определены путем экспертной оценки факторов, на них влияющих.

     При использовании выборочных статистических процедур компонентами аудиторского риска  являются риск выборки (статистическая вероятность) и риск, не связанный с объемом выборки (субъективная вероятность). Зависимости для риска выборки могут быть получены из известных выражений для вероятности превышения ожидаемой ошибкой (генеральной средней) верхней границы доверительного интервала, определенной из уровня существенности, установленного аудитором. Риск, не связанный с объемом выборки, представляет собой субъективную вероятность, которая может быть определена путем экспертной оценки факторов, на нее влияющих.

     Целью курсовой работы является закрепление и углубление знаний, в области методов проведения аудита и обоснование рекомендаций по усовершенствованию систем учета и внутреннего контроля.

     Проведение  аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить  себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, поскольку от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее; составление плана проверки и ее сроков; выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки. 

 

      1. Понятие аудиторского  риска

 

     Аудиторский риск – это предпринимательский  риск аудитора, представляющий собой  оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

     Риск  аудитора (аудиторский риск) означает вероятность в бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

     Аудитор обязан изучать эти риски в  ходе работы, оценивать их и документировать  результаты оценки.

     Аудиторские организации могут принять решение  о применении в своей деятельности большого количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей.

     При проведении аудита аудитор должен принять  необходимые меры для того, чтобы  снизить аудиторский риск до разумного  минимального уровня.

     Неотъемлемый  риск отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными  по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при  допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

     - на уровне бухгалтерской отчетности  – опыт и знания руководства,  а также изменения в его  составе за определенный период, например неопытность руководства  может повлиять на подготовку  бухгалтерской отчетности аудиторского лица.

     - на уровне сальдо счета и  группы однотипных операций –  счета бухгалтерского учета, которые  могут быть подвержены искажениям, например статьи, требующие корректировки  в предыдущее периоды или связанные  с большой ролью субъективной оценки.

     Риск  средств контроля означает риск, того, что искажение, которое может  иметь место в отношении сальдо (остатков) счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или  в совокупности с искажениями  других сальдо счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского и внутреннего контроля.

     Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска  может изменяться в процессе аудита; например, в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таких случаях аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.

     Чем выше оценка неотъемлемого риска  и риска средств контроля, тем  больше аудиторских доказательств  аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются  как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к существенному сальдо счета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

     В рабочих документах аудита отражаются понимания и оценка риска средств  контроля. Аудитору необходимо изложить полученное понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта и оценку риска средств контроля. В том, случае, если оценка риска средств контроля ниже высокой, обоснование данного вывода также должно быть отражено в рабочих документов.

     Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

     оценочный (интуитивный);

     количественный.

     Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

     Количественный  метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Эта модель является основой  планирования аудита, так как позволяет  понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.

     Оценка  существенности и аудиторского риска  на начальной стадии планирования может  отличаться от такой оценки после  подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудит 
 
 

 

      2. Расчета аудиторских рисков по методу «основного массива»

 

    Рассмотрим  оценку аудиторского риска и его  компонентов для случаев использования выборочных содержательных процедур (нестатистических), в частности, для процедуры, использующей так называемый метод "основного массива".

    Этот  метод применяют в тех случаях, когда генеральная совокупность неоднородна по стоимости составляющих ее элементов: в совокупности есть элементы, стоимость которых на порядок (порядки) превышает стоимость большей части элементов. Метод состоит в формировании выборки путем отбора элементов, входящих в "основной массив", то есть элементов, стоимость которых настолько велика, что превышает уровень существенности, установленный аудитором. В этом случае ошибка даже в одном элементе, попавшем в выборку ("основной массив"), может быть существенной.

    Действия  аудитора, применяющего рассматриваемый  метод, состоят в следующем: сформировав выборку ("основной массив"), аудитор подвергает ее проверке и принимает в качестве ожидаемой ошибки генеральной совокупности обнаруженную им ошибку в выборке (ошибку в "основном массиве"). При этом аудитор предполагает, что непроверяемые им элементы небольшой стоимости (элементы "неосновного массива") существенной ошибки не содержат.

    Получим выражение для риска необнаружения (R  ) применительно к данному методу, то  есть   будем   исходить   из   предположения,  что  генеральная совокупность  содержит существенную ошибку, которую допустила бухгалтерия и не выявила служба внутреннего контроля.

    Для  этого  проанализируем  событие А, вероятностью наступления  которого

является   риск  необнаружения  R  .  Из  определения  риска  необнаружения следует:  событие  А  заключается в том, что аудитор не выявит существенную ошибку,  содержащуюся  в  генеральной совокупности. Очевидно, что событие А будет являться результатом наступления любого из двух событий Б и В:

    - событие Б - аудитор в ходе проверки "основного массива" не выявил (просмотрел) содержащуюся в нем существенную ошибку;

    - событие В - аудитор не выявил  существенную ошибку, поскольку  она оказалась в "неосновном  массиве", который аудитор счел  возможным не проверять.

    Вероятность события В определяется объемом  выборки (объемом "основного массива"): чем она больше, тем вероятность  события В меньше.

    Вероятность же события Б определяется всеми  остальными факторами, влияющими на риск необнаружения (опытом и квалификацией аудитора, знакомством его с проверяемой организацией и т.д.).

    В  соответствии с определениями,  которые введены Федеральным стандартом аудита N 16 "Аудиторская выборка", вероятность события В - это риск выборки (R ),  а вероятность события Б - это риск, не связанный с объемом выборки   В (R  )НВ

    Получим выражение для риска  выборки R  в нашем случае. Для  этого введем следующие обозначения: 

    N - объем генеральной совокупности (количество документов);

    N  - объем "основного массива";

     1

    N  - объем "неосновного массива".

     2 

    Тогда: N = N  + N .

                1    2

    J - стоимость документов генеральной  совокупности (в рублях);